Сфера применения МСФО № 23 «Затраты по займам»

Цель МСФО № 23 «Затраты по займам» – определить методы бухгалтерского учета по займам. В соответствии с требованиями стандарта затраты по займам необходимо сразу признавать в качестве расходов. Данный стандарт не касается затрат в отношении акционерного капитала, включая привилегированные акции.

Затраты по займам – процентные расходы компании, которые она понесла при получении заемных средств.

Классифицируемый актив – активы, подготовка которых к целевому использованию или продаже требует значительного количества времени.

Затраты по займам включают:

1. проценты по банковским овердрафтам и ссудам;
2. амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами;
3. амортизацию дополнительных затрат;
4. курсовые разницы, которые возникают в результате займов в иностранной валюте;
5. платежи по финансовому лизингу.

Методы учета затрат по займам:

1. основной – затраты по займам признаются в том периоде, в котором они были произведены;
2. допустимый – затраты по займам признаются в том периоде, в котором они были произведены, но исключение составляет та часть затрат, которую можно капитализировать. Затраты по займам, которые связаны с приобретением, строительством или производством классифицируемого актива, можно капитализировать, если существует вероятность того, что они приведут к экономическим выгодам и эти затраты можно измерить.

Положительные стороны капитализации:

1. затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;
2. затраты, включаемые в расходы, соотносятся с доходами будущих периодов;
3. капитализация затрат приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными.

Отрицательные стороны капитализации:

1. попытка связать затраты по займам с определенным активом является произвольной;
2. отнесение затрат по займам к расходам приводит к более точным результатам для сравнения;
3. различные методы финансирования приводят к различным суммам капитализации по одному и тому же активу.

Случаи прекращения капитализации:

1. актив готов к целевому использованию или продаже;
2. строительство объекта частично закончено, а его завершенную часть можно использовать самостоятельно;
3. модификация объекта приостановлена на продолжительный срок.

Капитализированная сумма затрат за период не должна превышать сумму затрат по займам, понесенным за этот период.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО № 23 «Затраты по займам» должна раскрывать: учетную политику, принятую для затрат по займам; ставку капитализации; сумму затрат по займам, капитализированную за период.