Расходы и налоги. Принципы налогообложения

Структура расходов. Структура государственных расходов и их доля в валовом национальном продукте зависят от множества причин: папа общественного развития государственного устройства, внешней и внутренней политики государства, общего уровня экономики, уровня благосостояния населения, размера государственного сектора в экономике, традиций. В частности, нельзя сопоставлять расходы феодального государства и современного. Чем шире функции государства, тем больше необходимо ресурсов для их реализации. Если на первых порах государственные расходы состояли в основном из затрат на дружину, военные походы, то постепенно с расширением функций государства меняется структура расходов. Появляются расходы на строительство крепостей, дорог, портов. Возрастают расходы на управление. С ростом научно-технического прогресса растут расходы государства на просвещение и науку.

Под влиянием рабочего движения и с целью сохранения существующей системы государство начинает финансировать социальную сферу. Широкие слои трудящихся имеют определенные льготы от деятельности правительства, но в целом расходы на государство всегда являются дополнительным бременем для них. На нужды государства мы платим налог со своих доходов. В большинстве стран население платит налоги, считая, что услуги государства по охране страны, безопасности граждан, услуги по социальному страхованию требуют возмещения с их стороны. К тому же к неплательщикам налогов государство применяет довольно жесткие меры. Таким образом, государственные расходы, во-первых, вызваны самим фактом наличия государства. Во-вторых, государственные расходы служат воспроизводству экономических и социальных отношений, существующих в конкретном государстве в конкретное время. В-третьих, основным источником образования государственных расходов выступают налоги, представляющие собой вычеты из заработков и доходов. В-четвертых, в основной массе государственные расходы являются непроизводительными, поскольку они являются долей национального дохода, выбывающей из воспроизводственного процесса.

Государственные расходы делятся на четыре основные группы:

1. расходы на социально-культурные нужды;
2. расходы на народное хозяйство и поддержку экономики;
3. военные расходы;
4. расходы на управление.

Структура государственных расходов, т.е. соотношение между перечисленными группами расходов в бюджете государства, не одинакова в разных странах и даже в одной стране в разные периоды ее развития. Структура расходов меняется под влиянием как внешних, так и внутренних факторов.

Эти факторы могут быть экономическими, военными, социальными, политическими и т.п. У ведущих капиталистических стран (кроме Японии) доля военных расходов (по всем источникам) доходит до 30% бюджета.

Постоянную тенденцию к росту имеют расходы на управление страной. Тенденцию к возрастанию имеют и затраты, связанные с проникновением на рынки других стран.

Перечисленные выше группы расходов определены по предметному признаку, однако государственные расходы можно классифицировать и по другим основаниям.

1. По роли в воспроизводственном процессе государственные расходы делятся на три группы:
   • расходы на сферу материального производства;
   • расходы на непроизводственную сферу;
   • расходы на создание госрезервов.
2. По целевому назначению государственные расходы делятся:
   • на капитальные затраты — затраты на расширенное воспроизводство и реконструкцию (основная доля этих расходов направляется на исследования в области новых технологий и создание опытных образцов техники);
   • текущие затраты государства — расходы на управление, военные расходы, расходы на пенсии и пособия и т.д.;
   • затраты на формирование и обслуживание страховых и резервных фондов.
3. По экономическому содержанию государственные расходы делятся на такие виды, как заработная плата; стипендии; пенсии и пособия; медикаменты; питание; канцелярские расходы; расходы на приобретение мебели; расходы на текущий и капитальный ремонт и т.д.
4. По территориальному признаку расходы делятся на общегосударственные, расходы субъектов Федерации и местные расходы.
5. По источникам государственные расходы делятся на четыре группы:
   • бюджетные ассигнования;
   • расходы за счет резервных и страховых фондов;
   • кредитные источники финансирования;
   • самофинансирование.

Расходы на социально-культурные нужды. К группе расходов на социально-культурные нужды относятся расходы на просвещение (школьное, дошкольное образование); здравоохранение; науку; расходы на библиотеки, содержание архитектурных памятников, национальных парков и заповедников; расходы на социальное страхование (медицинское страхование, выплата пенсий и пособий, пособия по безработице и т.п.); расходы иммиграционной службы; расходы по участию в международных акциях социально-культурного назначения; расходы на поддержку спорта и туризма. Приведенный перечень не является исчерпывающим.

К тому же размеры отдельных статей расходов и их роль в бюджете страны могут существенно отличаться как по странам, так и в динамике.

Появление каждой из этих статей в составе расходов бюджета связано с экономической историей конкретного государства. Так, в России политика «открытых дверей», провозглашенная Петром I, привела к появлению в составе государственных расходов статей, связанных с созданием школ и обучением талантливой молодежи за границей. Борьба буржуазии Англии с королевской властью привела к включению в бюджет расходов на социальное страхование. В конце XX в. Российские деятели науки и культуры добились признания перечня культурных ценностей, объявленных народным достоянием и финансируемым из федерального бюджета.

В конституциях многих государств затраты на школьное и дошкольное образование, как и расходы на здравоохранение, являются неотъемлемым правом граждан. И это следствие естественного развития общества. Современная наука и технология (как и вооружение) требуют не просто грамотного рабочего, а специалиста с высоким уровнем подготовки.

А если общество не может обойтись без таких работников, оно обязано их готовить, чтобы обеспечить непрерывный воспроизводственный процесс.

Финансирование школьного и дошкольного образования переложено на местные бюджеты. Однако через существующие в большинстве стран льготы в налогообложении значительный удельный вес в источниках покрытия затрат школ занимают попечительские фонды и финансирование из различных общественных фондов. Отчисление на просвещение или здравоохранение, как правило, исключается из налогооблагаемого дохода физических и юридических лиц. Ограниченность бюджетных ресурсов приводит ко все большему привлечению на нужды образования внебюджетных средств. Можно назвать всеобщей тенденцию возрастания роли внебюджетных ресурсов для организации первичного общего образования.

Эта тенденция сопутствует росту доходов населения. По экономическому содержанию среди расходов на просвещение преобладают расходы на зарплату, приобретение оборудования и мебели, расходы на строительство и содержание школьных зданий.

По общим принципам организации расходы на здравоохранение аналогичны затратам на просвещение. Ведущие страны вынуждены тратить значительные ресурсы на профилактику заболеваний и исследовательские работы в области медицины. Среди затрат на здравоохранение преобладают затраты на медикаменты, перевязочные средства и белье, на зарплату персонала, питание больных, приобретение оборудования, мебели, строительство и содержание зданий и сооружений. В развитых странах наблюдается тенденция сокращения контингента, имеющего право на бесплатные медицинские услуги. Основная часть населения получает доступ к медицинским услугам через систему социального и медицинского страхования.

Расходы на социальное страхование. В настоящее время характерной особенностью системы социального страхования большинства стран является долевое участие в создании фондов социального страхования самих работников, предпринимателей и государства, т.е. расходы на социальное страхование имеют три источника образования. Соотношение этих источников может быть совершенно разным, но сегодня это наиболее рациональная система создания таких фондов. Расходы на социальное страхование включают в себя достаточно большой перечень:

• пенсии;
• пособия по временной нетрудоспособности;
• оплату лечения в стационаре;
• пособия по беременности и уходу за ребенком;
• пособия многодетным семьям;
• льготы по налогам и возврату ссуд за второго и т.д. ребенка (в Китае действуют обратные правила);
• пособия по безработице;
• расходы на профориентацию;
• расходы на прием, размещение и обучение иммигрантов;
• расходы на содержание домов престарелых;
• расходы на лечение и содержание инвалидов и т.д.

Часть этих расходов финансируется из федерального бюджета, часть — за счет бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Расходы на народное хозяйство и поддержку экономики. Современная система расходов государства на народное хозяйство и поддержку экономики имеет длинную историю. В докапиталистических обществах за счет государственного имущества формировалась значительная часть доходов государства. Уже на рабовладельческой стадии развития государство располагало большими земельными и лесными угодьями: шахтами, солеварнями, верфями и т.д. Оно являлось крупнейшим рабовладельцем. Собственность государства пополнялась в захватнических войнах. С развитием капитализма государство берет на себя расходы по организации важнейших отраслей инфраструктуры: железных дорог, почты, телеграфа, горных отраслей. Эти отрасли, непосредственно не создающие продукцию, но необходимые для функционирования всей экономики, требуют крупных единовременных вложений, имеют низкую рентабельность, окупаются за длительный период времени. Но общество не может обойтись без продукции и услуг этих отраслей, поэтому расходы по их обслуживанию берет на себя государство.

Расходы государства на экономику являются постоянной статьей расходов. Как бы значительны ни были колебания государственных расходов на экономику в пределах отдельной страны, общая тенденция этих расходов объясняется их назначением — создавать наиболее благоприятные условия для частнопредпринимательской деятельности. В настоящее время участие государства в хозяйственной деятельности осуществляется следующими путями:

• финансирование отраслей инфраструктуры;
• финансирование новых отраслей, имеющих стратегическое назначение: атомной промышленности, освоение космоса, некоторых отраслей химической промышленности и т.п. Эти отрасли обычно требуют больших разовых вложений и не гарантируют прибыли;
• финансирование убыточных отраслей. К таким отраслям относится добыча каменного угля и некоторые другие отрасли добывающей промышленности. Во многих странах эти отрасли национализированы;
• финансирование отраслей, требующих больших первоначальных вложений и имеющих длительный срок окупаемости (например, строительство гидростанций);
• финансирование сельского хозяйства и малодоходных отраслей, имеющих важное значение для развития других отраслей;
• финансирование научно-исследовательских работ фундаментального и поискового характера. Участие государства в этих затратах вызвано рисковым характером научных изысканий.

Военные расходы. К расходам на подготовку к войне относятся затраты на содержание, обучение и материальное обеспечение армии и резервов, расходы на моральную подготовку к войне, на военную пропаганду, расходы на производство вооружений, на финансирование инфраструктуры стратегического назначения, на подготовку хозяйства страны к войне, расходы на военные исследования. В мирное время в производстве вооружения, обмундирования, питания и других потребностей армии занято от 10 до 30% населения страны. Военные заказы дают жизнь многим производствам и доходы миллионам людей, занятым на таких предприятиях.

Именно по этой причине многие экономисты отстаивают необходимость военных расходов. В то же время доказано, что деньги, вложенные в мирные отрасли народного хозяйства, в пять раз более производительны, чем затраты военных отраслей.

Опыт России по сокращению отраслей, работавших на военные нужды, и сокращению численности армии показывает, что без соответствующего финансирования это приводит к катастрофическим последствиям. Потребности военного рынка и потенциальные возможности огромного числа людей, связанных с обеспечением армии, представляют важнейшую часть рынка. Потеря этого рынка сбыта не может не разрушить экономику любой страны, и Россия не стала исключением.

Расходы на управление. Государственные расходы на управление включают в себя затраты на содержание законодательных органов и правительств субъектов Федерации, местных органов власти и управления, органов правопорядка, органов судопроизводства и прокуратуры.

Сущность и природа налогов. Основным источником покрытия государственных расходов являются налоги, сущность и природа которых раскрываются в различных моделях построения налоговых систем, или налоговых теориях. Экономисты выделяют следующие теории налогов:

а) общие, которые отражают назначение налогообложения в целом;
б) частные, исследующие отдельные вопросы налогообложения.

А. К общим теориям налогов относятся:

• теория обмена (Средние века). Договорные отношения между правительственными властями и гражданами относительно «покупки» последними военной, юридической защиты у государства (налог — мера мены за услуги);
• атомистическая теория (эпоха Просвещения; С. де Вобан, Ш. Л. Монтескье, Вольтер, Мирабо). В обмен на уплату налогов гражданин получает от государства услуги по охране его собственности и личной безопасности как от внешних врагов, так и от врагов внутри страны. Данная сделка является принудительной и не всегда справедливой;
• теория наслаждения (первая половина XIX в.; Ж. Сисмонд де Сисмонди). Под наслаждением понимаются порядок в обществе, обладание собственностью, наличие правосудия, хороших дорог, здоровой воды. Эти наслаждения могут быть куплены у государства с помощью налогов;
• теория страхования (вторая половина XIX в.; Дж. Мак-Куллохом, А. Тьери, Э. де Жирарден). Налог приравнивается к платежу страховой премии. Налогоплательщик страхует свою собственность от разного рода чрезвычайных ситуаций пропорционально своему доходу или имуществу;
• классическая теория (рубеж XVIII—XIX вв.; А. Смит, Д. Рикардо). Налоги представляют собой один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты на содержание государства, причем не все, а только расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства верховной власти;
• теория жертвы (XIX — начало XX в.; Н. Канар, Б. Г. Мильгаузен, С. Ю. Витте, Я. Таргулов). Люди терпят лишения, уплачивая большие суммы налогов государству, т.е. приносят жертву. Государство, являясь принудительным органом, предопределяет сущность налога как необходимого пожертвования. Налог — это форма доходов государства, представляющая собой жертву граждан для удовлетворения потребностей общества;
• теория общественных потребностей (конец XIX — начало XX в.; Л. Штейн, А. Шеффле, Ф. Нитти, Э. Сакс). Государство призвано выполнить экономические функции. Покрывать такого рода расходы призваны налоги. Налоги не являются убытком общества, а носят характер платы за общественные неделимые услуги.

Б. К частным теориям налогов относят:

• теорию соотношения прямого и косвенного обложения. Во второй половине XIX в. ученые пришли к выводу, что построить такую систему можно, лишь сочетая на практике обе формы обложения, но с преобладанием его прямых форм как наиболее справедливых (подоходное налогообложение);
• теорию единого налога. Налоги должны уплачиваться из одного источника — из доходов. Теоретически взимание единого налога более целесообразно, просто и рационально, чем взимание множества отдельных налогов. Однако практика налогообложения в разных странах многократно доказала идеалистичность данного подхода;
• теорию пропорционального налогообложения. Ослабление налогового режима по мере увеличения объекта налогообложения (налогооблагаемые суммы). Сторонниками этого способа обложения всегда являются наиболее имущие классы;
• теорию прогрессивного налогообложения. Усиление налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественного состояния плательщика. Считается, что богатого гражданина необходимо обложить большим налогом — не только абсолютно, но и относительно;
• теорию переложения налогов. Изучает справедливость распределения налогового бремени в зависимости от форм обложения, эластичности спроса и предложения. Исследования проводятся по источникам доходов и по категориям плательщиков.

По мере возникновения и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция понятия «налог». Ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать определение налога как экономической категории.

Налог — это бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрен его размер и порядок уплаты (А. Смит). Шотландский экономист выдвигает тезис о непроизводительном характере государственных расходов, поэтому считает налог вредным для общества.

С другой стороны, налог — осознанная необходимость, потребность экономического и социального развития. В этих утверждениях прослеживается двойственная природа налогообложения.

Налог — это жертва и в то же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносят пользу (Ж. Сисмонд де Сисмонди). Налог — это принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги (К. Макконнелл и С. Брю).

Налоги — это принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства (Советская финансовая энциклопедия).

Принципы налогообложения. В налоговой сфере применяются базовые идеи и положения, которые называются принципами налогообложения. Экономические принципы налогообложения впервые были сформулированы А. Смитом. В настоящее время они претерпели некоторые изменения и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

1. Принцип справедливости: каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Методологической основой является прогрессивное налогообложение: кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить налогов.
2. Принцип соразмерности: он означает баланс интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.
3. Принцип учета интересов налогоплательщиков: он означает простоту исчисления и уплаты налога. Данный принцип раскрывается через:

   а) принцип определенности — сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику;
   б) принцип удобства — налог взимается в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика.

4. Принцип экономичности (эффективности): он означает необходимость сокращения издержек государства от взимания налога. Сумма сборов по отдельному налогу должна превышать (причем примерно в два раза) затраты на его обслуживание.

Со временем к этому перечню австрийский экономист Адольф Вагнер (1835—1917) добавил следующие принципы:

• достаточность (обеспечение покрытия расходов государства налоговыми поступлениями в данный и последующие периоды);
• правильный выбор источников налогообложения;
• выявление способов избавления от уплаты налогов (имеется в виду законных);
• влияние налогов на плательщиков;
• общность (охват всех слоев населения обложением налогами);
• прогрессивность (рост величины налога с ростом доходов плательщика);
• освобождение от уплаты налогов части населения, получающей минимальные доходы.