Проведение аудита эффективности бюджетных учреждений

1. Выбор тем и объектов проверок
2. Предварительное изучение и подбор критериев эффективности
3. Сбор данных и оценка эффективности
4. Подготовка отчета о результатах аудита

Этап 1. Выбор тем и объектов проверок

При выборе направления контроля эффективности можно руководствоваться социально-экономической значимостью вопроса, наличием высоких рисков, объемов государственных средств, направляемых в данную сферу, и т. д.

Этап 2. Предварительное изучение и подбор критериев эффективности

а) критерии, характеризующие прямые результаты деятельности объектов аудита;
б) критерии, отражающие конечные социальные результаты их деятельности.

При оценке прямых результатов деятельности организаций могут использоваться следующие показатели:

1. показатели затрат, т. е. финансовых, трудовых и материальных ресурсов, использованных для получения конкретных результатов (например больничное оборудование);
2. показатели непосредственных результатов произведенных затрат (например, количество человек, прошедших диспансеризацию)

В качестве критериев оценки эффективности прямых результатов деятельности объектов аудита может использоваться соотношение между произведенными затратами ресурсов (в стоимостном выражении) и полученными результатами (объемом выпуска продукции, выполненных работ, оказанных услуг). Например, критерием оценки эффективности при строительстве школ и других учебных заведений являются произведенные затраты в расчете на одно учебное место, а больниц – затраты на одно «койко-место». Критерием оценки эффективности использования государственных средств для вузов является, например, показатель затрат на обучение студентов, которые впоследствии были отчислены из-за неуспеваемости, для школ – показатель наполняемости классов.

На основе этих критериев должна даваться оценка результатов предоставления бюджетной услуги для ее получателей. Во избежание конфликта интересов и для полного использования при подготовке контроля эффективности мнения специалистов руководитель объекта контроля должен быть ознакомлен с подготовленными критериями контроля. По результатам принимается решение о включении (или не включении) данного контроля эффективности в годовой (квартальный) план работы. При принятии решения о проведении контроля эффективности на основе данных предварительного изучения составляются план и программа контроля. В плане отражаются основные организационные вопросы, связанные с проведением контроля эффективности, такие как перечень проверяемых вопросов, суммы доходов и расходов бюджета по ним.

Программа контроля представляет собой детальное описание мероприятий, необходимых для практической реализации плана.

Этап 3. Сбор данных и оценка эффективности

При проведении контроля эффективности осуществляются:

1. проверка экономической деятельности администрации в соответствии с основными административными принципами и практикой, а также политикой управления (бюджетной программы);
2. проверка продуктивности использования трудовых, финансовых и других ресурсов, включая исследование систем информации, результатов производственной деятельности, состояния внутреннего контроля, а также методов и процесса устранения объектом контроля выявленных недостатков;
3. проверка эффективности деятельности, выполнения поставленных перед объектом контроля задач, проверку фактических результатов в сравнении с запланированными результатами.

На стадии проведения контроля эффективности преследуется цель сбора необходимых и достаточных доказательств, которые позволяют подготовить наблюдения в отношении выполнения критериев, сделать вывод по каждой цели (подцели) контроля, определить возможности улучшения показателей эффективного использования бюджетных средств, разработать конкретные рекомендации по проведенному контролю. Доказательства могут быть материальными, документальными, свидетельскими и аналитическими. Материальные доказательства основываются на результатах осмотра, инвентаризации, документальные – на фактических материалах объекта контроля (контракты, бухгалтерские отчеты и т. д.), свидетельские – на результатах опроса, беседы или анкетирования, аналитические – на оценках, расчетах и сравнениях собранных данных. При проведении контроля могут использоваться первичные (подготовленные проверяющими) и вторичные (полученные от объекта контроля или третьих лиц) доказательства.

В процессе аудита необходимо провести объективный анализ собранных фактических данных на основе критериев оценки эффективности. По результатам сравнения фактических данных с критериями оценки эффективности следует подготовить заключения, которые должны указывать в какой степени результаты деятельности объекта соответствуют критериям оценки эффективности и сформулировать выводы в отношении целей, поставленных в рамках данного аудита. Факторы, свидетельствующие о неэффективном использовании государственных средств могут иметь как количественную, так и качественную оценку. На основании сделанных заключений должны быть определены причины, которые приводят к неэффективным результатам деятельности объекта аудита.

Доказательства объективно оцениваются в сравнении с критериями для подготовки наблюдений проверяющих и итоговых отчетов контроля эффективности. В случае если проверяющий выявляет, что фактическое исполнение не отвечает установленным критериям, выявленные факты существенны и потенциальны в повышении эффективности, готовятся рекомендации по принятию соответствующих коррективных мер.

Количество критериев оценки эффективности и сочетание их количественных и качественных, относительных и динамических значений в каждом аудите эффективности могут быть различными в зависимости от особенностей проверяемой сферы использования государственных средств.

Этап 4. Подготовка отчета о результатах аудита

Структура и содержание отчета формируются в зависимости от целей и масштаба проведенного контрольного мероприятия. В отчете по результатам контроля должны быть отражены все установленные факты нарушений, предложения по их устранению, совершенствованию нормативных правовых актов и повышению эффективности использования средств государства.

Отчет должен содержать независимую и достоверную оценку экономичности, продуктивности и результативности, с которыми приобретаются и используются ресурсы, а также эффективности выполнения поставленных задач.

Содержание отчета не должно всецело концентрироваться на отражении имеющихся недостатков, оно должно быть конструктивным. В отчете необходимо четко сформулировать выводы и представить предложения необходимых усовершенствований.

В акте аудита необходимо дать оценку законодательству, которым руководствуется объект аудита, т. е. насколько применяемые законы обеспечивают эффективность деятельности объекта аудита. Отражается также наличие противоречий в действующем законодательстве, перечень вопросов, которые не отражены в нем. Кроме того, дается оценка постановлений Правительства и внутриведомственных документов, которые использует в работе объект аудита и анализируется соответствие данных документов действующему законодательству. В том случае, если выявлены противоречия в нормативных документах, приводящие к потерям доходов либо увеличению расходов бюджета, необходимо оценить их влияние на бюджет.

В акт аудита и аудита эффективности использования государственных средств и в отчет о результатах аудита следует включить следующие компоненты:

• цель данного аудита, аудита эффективности;
• перечень объектов аудита;
• период времени, который охватывает аудит;
• краткая характеристика аудируемого объекта, программы или направления деятельности этого объекта с указанием обязанностей и функций руководителей, имеющих отношение к показателям и результатам работы в аудируемой области;
• результаты анализа функциональной деятельности объекта аудита;
• выявленные факты неэффективного использования государственных средств и финансовых нарушений;
• заключения и выводы, сделанные по результатам аудита;
• рекомендации, которые должны содержать предложения по устранению выявленных недостатков и решению имеющихся проблем.

В отчете по результатам аудита должны быть отражены замечания руководителей объектов аудита (если они представлены), включая имеющиеся разногласия в отношении использованных критериев оценки эффективности, выводов и рекомендаций.