Финансовые инструменты срочных сделок

Финансовые инструменты срочных сделок (ФИСС) — соглашения участников срочных сделок, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива ФИСС, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также иные финансовые инструменты (п. 1 ст. 301 НК).

Исполнением прав и обязательств по операции с ФИСС является исполнение ФИСС либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по ФИСС, либо путем совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с ФИСС. Для операций с ФИСС, направленных на покупку базисного актива, операцией противоположной направленности признается операция, направленная на продажу базисного актива, а для операции, направленной на продажу базисного актива, — операция, направленная на покупку базисного актива. При этом налогообложение операций по поставке базисного актива осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 301-305 НК.

Налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с ФИСС либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.

Датой окончания операции с ФИСС является дата исполнения прав и обязанностей по операции с ФИСС (п. 2 ст. 301 НК).

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (главы 25 НК) ФИСС подразделяются на:

• ФИСС, обращающиеся на организованном рынке;
• ФИСС, не обращающиеся на организованном рынке (п. 3 ст. 301 НК).

В зависимости от того, к какой категории относятся ФИСС, в НК установлены особенности:

• оценки для целей налогообложения операций с ФИСС (ст. 305 НК);
• определения налоговой базы по операциям с ФИСС (ст. 304 НК);
• налогового учета при применении метода начисления (ст. 326 НК) и кассового метода (ст. 327 НК).

Налоговая база по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, и налоговая база по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, исчисляются отдельно (п. 1 ст. 304 НК).

Убыток по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу (п. 2 ст. 304 НК). Убыток по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, за исключением убытков по операциям хеджирования (п. 3 ст. 304 НК).

При условии оформления операций хеджирования доходы по таким операциям с ФИСС увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования. Банки вправе относить на уменьшение налоговой базы убытки по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива (п. 5 ст. 304 НК).

При определении налоговой базы по операциям с ФИСС положения п. 2—13 ст. 40 НК (цена товаров (работ, услуг) для целей налогообложения) могут применяться только в случаях, предусмотренных главой 25 НК (п. 6 ст. 304 НК).