Иностранная организация

Иностранная организация - термин НК, означающий иностранных юридических лиц, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (п. 2 ст. 11 НК). Особенности обложения прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, налогом на прибыль организаций установлены в ст. 307 НК.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признаются:

• доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;
• доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
• другие доходы иностранной организации от источников в РФ, относящиеся к постоянному представительству (п. 1 ст. 307 НК).

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения. При определении налоговой базы иностранной некоммерческой организации подлежат исключению доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (п. 2 ст. 307 НК).

В случае, если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью (п. 3 ст. 307 НК).

При наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

В случае, если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях по согласованию с МНС, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном ст. 288 НК. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории РФ через постоянное представительство (п. 4 ст. 307 НК).

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, при расчете налоговой базы применяют положения НК, регламентирующие (п. 5 ст. 307 НК): 1) особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК); 2) перенос убытков на будущее (ст. 283 НК); 3) расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у ПУРЦБ, осуществляющих дилерскую деятельность (ст. 300 НК).

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог по действующим налоговым ставкам (24%), за исключением относящихся к постоянному представительству и облагаемых налогом отдельно от других доходов, следующих видов доходов:

• дивидендов, выплачиваемых иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций (по ставке 15%);
• доходов, получаемых в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (по ставке 15%);
• доходов, полученных по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов облагаемых по ставкам 0% и 15% (п. 6 ст. 307 НК).

При включении в сумму прибыли иностранной организации доходов, с которых налоговым агентом был фактически удержан и перечислен в бюджет налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией в бюджет, в который перечислена сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удержанного налога. В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит в соответствии с НК возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации (п. 7 ст. 307 НК).

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в соответствии с порядком исчисления налога на прибыль организаций, а также сроками и порядком уплаты налога на прибыль организаций.

Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в РФ представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные для российских организаций. Иностранная организация, имеющая отделение в РФ, не являющееся постоянным представительством, подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения этого отделения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При прекращении деятельности отделения иностранной организации в РФ до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности отделения (п. 8 ст. 307 НК).

Соглашениями об избежании двойного налогообложения доходов (и имущества) могут быть установлены льготные условия налогообложения иностранных организаций по доходам, полученным из источников на территории РФ, в формах: а) освобождения от удержания налога у источника выплаты (по международным перевозкам); б) удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (по процентам, дивидендам, роялти).

В НК установлены специальные положения по применению международных договоров по вопросам налогообложения.