Иностранное физическое лицо

Иностранное физическое лицо - термин налогового законодательства ряда стран, объединяющий иностранных граждан и лиц без гражданства. В зависимости от резидентства этих лиц налогообложению подлежат либо их всемирные доходы (у резидентов), либо только доходы от источников, расположенных в данной стране (у нерезидентов).

Могут устанавливаться дополнительные особенности налогообложения доходов этих лиц:

• особый порядок декларирования доходов (обязанность по подаче налоговой декларации при выезде из страны до истечения стандартного срока подачи ежегодной декларации);
• запрет или ограничение прав на налоговые вычеты, скидки и иные налоговые льготы;
• право на дополнительные вычеты;
• обязанность представления сертификатов налоговой чистоты.

Налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания иностранного физического лица в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ в следующих случаях:

• при прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом предпринимательской деятельности или частной практики;
• при получении доходов, относимых к отдельным видам доходов физического лица, и выезде его за пределы территории РФ.

Уплата налога, доначисленного по налоговой декларации, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации (п. 3 ст. 229 НК).

Особенности налогообложения доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, имевших постоянное местожительство в РФ, были определены в гл. V Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-I «О подоходном налоге с физических лиц». Определение облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году иностранными физическими лицами, имевшими постоянное местожительство в РФ, производилось в порядке, установленном для доходов, получаемых российскими физическими лицами. При этом в составе облагаемого совокупного дохода учитывались также: а) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием в РФ; б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели. В состав облагаемого налогом совокупного дохода иностранного физического лица не включались: а) суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения; б) суммы компенсаций расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей; в) суммы командировочных расходов.

При этом суммы, выплачиваемые дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания в РФ, не считались компенсацией командировочных расходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны с передвижением иностранного физического лица по территории РФ или за ее пределами. Такие выплаты считались надбавкой к заработной плате иностранного физического лица и включались в его облагаемый доход в полном размере за весь период, в котором производились выплаты. Суммы, выплачиваемые предприятиями в качестве компенсации командировочных расходов техническим специалистам из числа иностранных физических лиц в связи с их работой в РФ, не включались в их облагаемый доход, если выплата этих сумм была предусмотрена соответствующим внешнеторговым контрактом. Доходы иностранных физических лиц подлежали обложению налогом по действующим ставкам подоходного налога с физических лиц.

В отношении иностранных физических лиц могут также устанавливаться дополнительные особенности порядка уплаты налогов на наследство (в частности, взимаемого в РФ налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения). Кроме того, при соблюдении установленных условий выплаты доходов от работы по найму этих лиц могут освобождаться от налогов (взносов) в социальные фонды (такое освобождение предусмотрено в отношении выплат доходов иностранным физическим лицам по единому социальному налогу).

Иностранные физические лица могут иметь различного рода привилегии и иммунитеты, предоставляемые на основе международных договоров.