Международные налоговые соглашения

Международные налоговые соглашения - межгосударственные (межправительственные) соглашения, регламентирующие вопросы налогообложения; разновидность международных договоров. Могут заключаться как двусторонние, так и многосторонние соглашения.

По содержанию международные налоговые соглашения подразделяются на следующие группы:

• соглашения по вопросам взимания таможенных пошлин — таможенные конвенции, Генеральное соглашение по тарифам и торговле, Соглашение о создании зоны свободной торговли, Соглашение о Таможенном союзе, налоговые статьи Ломейских конвенций, Андского пакта и договоров по созданию таких организаций, как:
  • Европейское Экономическое Сообщество;
  • Европейская Ассоциация Свободной Торговли;
  • Латиноамериканская Ассоциация Интеграции;
  • Латиноамериканская экономическая система;
  • Карибское Сообщество;
• соглашения об избежании двойного налогообложения — многосторонние и двусторонние соглашения, устанавливающие нормы, в соответствии с которыми достигается избежание двойного налогообложения:
  • доходов, получаемых физическими лицами и юридическими лицами;
  • имущества и доходов от реализации имущества;
  • доходов и имущества в сфере международных перевозок;
  • доходов от авторских прав и лицензий (интеллектуальной собственности);
• соглашения о предоставлении на основе взаимности привилегий, иммунитетов и различного рода налоговых льгот определенным категориям учреждений (организаций) и лиц (и членам их семей):
  • по дипломатическим представительствам — дипломатические конвенции (Венская конвенция 1961 г. и двусторонние соглашения);
  • по консульским учреждениям — консульские конвенции (Венская конвенция 1963 г. и двусторонние консульские конвенции);
  • по международным организациям — конвенции о льготах международным организациям и их служащим (Венская конвенция 1969 г.).
• соглашения об оказании административной и правовой помощи в налоговых вопросах:
  • соглашения и протоколы к соглашениям, устанавливающие правила обмена информацией между налоговыми органами (налоговыми властями, компетентными органами) по вопросам применения соглашения об избежании двойного налогообложения;
  • международные соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства;
• соглашения о стандартизации и унификации систем налогообложения:
  • доходов;
  • имущества;
  • по применению единых ставок и общих правил взимания внутренних косвенных налогов и сборов (НДС, акцизов, государственной пошлины и т.д.).
• комбинированные соглашения — соглашения, регламентирующие взимание различного рода налогов, освобождения от двойного налогообложения, взаимное сотрудничество налоговых органов (наиболее широкое распространение получили соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество).

Первым международным налоговым соглашением считается соглашение, заключенное между Францией и Бельгией в 1843 г. Соглашения, заключавшиеся во второй половине XIX в., как правило, ограничивались сферами налогообложения международной торговли, международных перевозок, а также налогообложения наследств и недвижимого имущества. После Первой мировой войны 1914—1918 гг. с повсеместным возникновением и расширением подоходного налогообложения на первый план выходят проблемы избежания двойного налогообложения доходов физических лиц и прибыли юридических лиц, получаемых в результате осуществления предпринимательской деятельности, выходящей за рамки отдельной страны. Вопросы стандартизации и нормализации международных налоговых отношений становятся предметом обсуждения на состоявшейся в Брюсселе в 1920 г. Международной финансовой конференции, а затем в финансовом комитете Лиги Наций. Было подготовлено несколько проектов типовых конвенций (об оказании административной и правовой помощи, об устранении двойного обложения налогами на доходы и капитал, налогами на дарение и наследство).

Для разрешения проблем международных налоговых отношений и выработки эффективных методов избежания многократного налогообложения в международных экономических отношениях в 1937 г. была учреждена Международная налоговая ассоциация.

С 1954 г. Центром международного сотрудничества по налоговым вопросам становится ОЕЭС (с сентября 1961 г. — Организация экономического сотрудничества и развития — ОЭСР). Налоговым комитетом ОЭСР были подготовлены Модельная конвенция об устранении двойного налогообложения доходов и капитала (1963 г.) и Модельная конвенция ОЭСР (1977 г.), на которых основано большинство всех международных налоговых соглашений, действующих в современных условиях в сфере этих налогов.

Впоследствии на базе Модельной конвенции ОЭСР (1977 г.) была разработана Модельная конвенция ООН (1980 г.).

Модельные конвенции распространяются на все виды налогов на доходы и капитал. Основными целями являются:

• устранение двойного налогообложения;
• предотвращение уклонения от налогов и уменьшения возможностей злоупотребления нормами соглашений в целях избежания налога.

Модельные соглашения содержат:

• перечисление видов налогов, регулируемых соглашением;
• определение круга лиц, на которых распространяется соглашение;
• определения и установления условий налогообложения (ограничений по налогообложению) в государстве — источнике дохода таких видов доходов, как:
  • прибыль от коммерческой деятельности;
  • дивиденды;
  • проценты;
  • роялти;
  • доходы от зависимой личной деятельности (доходы от работы по найму);
  • доходы от независимой личной деятельности (вознаграждения и гонорары);
  • других доходов;
• определение способов избежания двойного налогообложения (освобождение от налогообложения или применение иностранного налогового кредита);
• установление порядка выполнения соглашения сторонами (вступление в силу, срок действия, порядок прекращения действия соглашения, применение взаимосогласительных процедур и т.д.).

В отличие от Модельной конвенции ООН Модельная конвенция ОЭСР разрабатывалась с учетом отношений, сложившихся между развитыми странами, что обусловило применение в качестве основного принципа обложения доходов по месту резидентства получателя дохода, а не по месту источника дохода.

Установлена модельная конвенция по имуществу.