Меры против избежания налогов

Меры против избежания налогов (англ. Anti-Avoidance Measures) — термин налогового планирования, означающий нормы и правила налогового законодательства, устанавливаемые с целью ограничения (предотвращения) возможностей по применению законных методов уменьшения налоговых обязательств (избежания налога). Подразделяются на меры внутреннего налогового законодательства и меры, применяемые в соглашениях об избежании двойного налогообложения.

К таким мерам относятся установление, использование и применение:

• правил налогового учета;
• значений специальных терминов налогового законодательства и расширительных трактовок категорий, понятий и терминов гражданского законодательства и других сфер законодательства для целей налогообложения;
• ограничений на применение налоговых вычетов (абсолютные пределы, процентные ограничения, минимальные сроки осуществления какой-либо льготируемой деятельности, дополнительные процедуры подтверждения права на вычет, ограничения на вычет представительских, командировочных, рекламных и иных расходов, предоставление права на вычет только в случаях оплаты определенных услуг лицам, имеющим соответствующие лицензии и прошедшим специальную аккредитацию);
• мер, основанных на принципе «вытянутой руки» (ограничения по применению трансфертных цен);
• ограничений по применению методов «тонкой капитализации»;
• теста деловой цели;
• мотивационного теста;
• методов определения таможенной стоимости товара (для целей взимания таможенных пошлин, НДС, акцизов и других платежей, взимаемых при пересечении товарами таможенной границы) и аналогичных методов для целей налогообложения текущих доходов (налогами на прибыль юридических лиц и налогом на доходы физических лиц), доходов от реализации основных средств и имущества принадлежащего физическим лицам на праве собственности (недвижимого имущества, ценных бумаг и других активов);
• компенсационных пошлин и антидемпинговых пошлин;
• условных методов исчисления налоговых обязательств;
• специальных правил в отношении отдельных видов доходов и расходов (доходов акционеров, директоров и других высших служащих компаний, страховых выплат, отчислений в амортизационные, компенсационные, страховые и иные фонды, платежей в пользу взаимозависимых лиц, расходов на НИОКР и обучение персонала, бартерных сделок, выплат и выгод в натуральной форме);
• дополнительных налогов или повышенных налоговых ставок (в отношении: нераспределенной прибыли; процентных доходов, превышающих уровень официальной дисконтной ставки центрального банка страны; различного рода сверхнормативных расходов; доходов нерезидентов);
• правил, в соответствии с которыми налоговая юрисдикция государства продолжает в течение определенного периода времени распространяться на физических лиц, покидающих страну (изменяющих постоянное место пребывания для целей налогообложения), отказывающихся от гражданства (подданства);
• правил, в соответствии с которыми те или иные нормы соглашений об избежании двойного налогообложения, устанавливающие право на льготное налогообложение, не распространяются на определенных лиц (компании, зарегистрированные в зонах с льготным налогообложением, компании с особым статусом, компании, зарегистрированные вне территории, на которую распространяются соглашения), на отдельные категории доходов.

Кроме того, к мерам против избежания налогов относятся:

• правила обязательного лицензирования отдельных видов деятельности (видов деятельности, осуществление которых связано с налоговыми льготами, особым порядком определения налоговой базы, льготным уровнем налоговых ставок, применением специальных режимов налогообложения, производством и реализацией подакцизных товаров, а также лицензирование деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, банков, страховых компаний, лиц, осуществляющих функции таможенного брокера, таможенного перевозчика, и т.д.);
• санкции за неисполнение требований, установленных иными актами специального законодательства (за нерепатриацию валютной выручки; за нарушение банковских нормативов; стандартов банковской, страховой и инвестиционной деятельности; правил применения контрольно-кассовых машин; оформления расчетных и платежных документов; правил регистрации лиц не только в качестве налогоплательщиков, но и в качестве собственников недвижимости, транспортных средств и т.д.).