Многократное обложение

Многократное обложение — обложение одного и того же объекта несколько раз одним или различными налогами; разновидность двойного налогообложения. Обычно различают многократное налогообложение косвенными налогами и многократное обложение подоходными налогами и поимущественными налогами.

В РФ многократное налогообложение возникает в результате последовательного налогообложения одного и того же товара, ввозимого на таможенную территорию РФ, таможенными пошлинами и НДС (либо таможенными пошлинами, акцизами и НДС). Кроме того, в РФ применяется одновременное налогообложение ряда товаров НДС и налогом с продаж (в случае подакцизных товаров: акцизами, НДС и налогом с продаж). Таким образом, один и тот же товар, реализуемый на территории РФ, может быть обложен сразу четырьмя налогами: таможенными пошлинами, акцизами, НДС, налогом с продаж (кроме того, при регистрации сделок с отдельными товарами в дополнение к вышеуказанным налогам могут взиматься государственная пошлина и различного рода сборы). Другими словами, каждый последующий косвенный налог взимается не только со стоимости (ценности) товара, но и с предыдущего (ранее уплаченного или удержанного) косвенного налога (так называемая ситуация «налог, взимаемый с налога»).

Многократное налогообложение косвенными налогами зачастую приводит к снижению конкурентоспособности товаров и соответственно принуждает производителей к поиску нелегальных схем уклонения от налогов.

Многократное налогообложение доходов (имущества) возникает при наличии самостоятельных налогов на доходы (имущество), устанавливаемых центральными, региональными и местными органами власти и самоуправления.

Многократное налогообложение имеет место также в тех случаях, когда доход последовательно подлежит налогообложению на следующих стадиях:

• доход компании облагается налогом на прибыль юридического лица;
• выплачиваемый дивиденд облагается налогом у источника выплаты;
• полученный в виде дивиденда доход подлежит налогообложению налогом на доход физического лица — акционера компании.

Устранение или уменьшение многократности налогообложения доходов и имущества обычно достигается путем установления права налогоплательщика на зачет налога, удержанного у источника. Такое право может быть установлено нормами национального налогового законодательства либо соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Многократное налогообложение доходов наиболее часто применяется в экономически слаборазвитых странах и странах с переходной экономикой.