Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) — федеральный налог, вид таможенного платежа; налог, взимание которого возложено на таможенные органы РФ; косвенный налог. Первоначально введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». С 1 января 2001 г. взимается на основании главы 21 НК. Налогоплательщиками признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ (ст. 143 НК).

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. 83, 84 НК и с учетом особенностей, предусмотренных главой 21 НК. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации (ст. 144 НК).

В ст. 145 НК установлены правила и порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. Это право не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Освобождение производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала одного миллиона рублей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (в целях главы 21 НК передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг));
2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ (п. 1 ст. 146 НК).

В целях НДС не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

1. операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК;
2. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или, по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;
5. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (ст. 146 НК).

В НК определены:

• место реализации товаров;
• место реализации работ (услуг);
• операции, не подлежащие налогообложению НДС;
• ввоз товаров на территорию РФ, освобождаемый от НДС;
• особенности обложения НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• особенности обложения НДС при вывозе товаров с таможенной территории РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитыва-ется в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов (ст. 153 НК).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж (п. 1 ст. 154 НК).

В главе 21 установлены особенности определения налоговой базы:

• по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме;
• при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством;
• при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС;
• при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками);
• при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
• при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене);
• при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены (ст. 154 НК).

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. 155—162 главы 21 НК. Установлены особенности определения (порядка определения) налоговой базы:

• при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (ст. 155 НК);
• налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (ст. 156 НК);
• при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157 НК);
• при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 НК);
• при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (ст. 159 НК);
• налоговыми агентами (ст. 161 НК);
• с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162 НК).

Налоговый период устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163 НК).

Налоговые ставки и порядок их применения определены в ст. 164 НК. Установлено налогообложение:

• НДС по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК);
• НДС по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК);
• НДС по расчетным ставкам 9,09% и 16,67% (п. 4 ст. 164 НК).

Налогообложение производится по налоговой ставке 20% в случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК (п. 3 ст. 164 НК).

2) В ст. 112 ТК указано, что применение НДС к товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с ТК и Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» (ст. 112 ТК). Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» утратил силу с 1 января 2001 г., за исключением отдельных норм, утративших силу с 1 января 2002 г.

Приказом ГТК от 7 февраля 2001 г. № 131 утверждена «Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ». В письме ГТК от 19 декабря 2000 г. 01-06/36951 приведены «Методические рекомендации о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ».

Основной для исчисления НДС является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза (ст. 117 ТК).