Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций — федеральный налог по НК (глава 25) и Закону об основах налоговой системы, введен Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ, взимается с 1 января 2002 г. (до этого взимался налог на прибыль предприятий). Налогоплательщики:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 НК).

Объект налогообложения — прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК).

Налоговая база — денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по налоговым ставкам 20%,15%, 10%, 6%, 0%, определяется налогоплательщиком отдельно. Доходы и расходы налогоплательщика в целях главы 25 НК учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из принципов определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из принципов определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, если иное не предусмотрено главой 25 НК. Для целей налогообложения рыночные цены определяются на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (определяемый в соответствии со ст. 283 НК), то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. В НК установлены особенности определения налоговой базы в соответствии с особенностями налогового статуса налогоплательщика:

• по банкам (ст. 290—292 НК);
• по страховщикам (ст. 293 и 294 НК);
• по негосударственным пенсионным фондам (ст. 295 и 296 НК);
• по профессиональным участникам рынка ценных бумаг (ст. 298 и 299 НК);
• налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения;
• участников договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК);
• по иностранным организациям.

В НК установлены особенности определения налоговой базы в соответствии с особенностями проведения отдельных видов операций:

• по операциям с ценными бумагами (ст. 280, 281 и 282 НК);
• по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами (ст. 281 НК);
• по операциям РЕПО с ценными бумагами (ст. 282 НК);
• по операциям с ФИСС (ст. 301—305 НК);
• при уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК);
• при осуществлении расходов на освоение природных ресурсов.

В НК установлены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов:

• по доходам от долевого участия в других организациях (ст. 275 НК);
• по доходам от операций купли-продажи иностранной валюты;
• по доходам от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (ст. 277 НК).

Особенности порядка формирования налоговой базы в случае, если при вступлении в силу главы 25 НК налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, установлены в ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

Налоговый период — календарный год. Отчетный период — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК).

Налоговые ставки установлены в размерах 24%, 20%, 15%, 10%, 6%, 0% (ст. 284 НК).

Налоговая ставка устанавливается (если иное не предусмотрено п. 2—5 ст. 284 НК) в размере 24%. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5% (п. 1 ст. 284 НК).

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1. 20% — с любых доходов, кроме доходов, облагаемых по налоговым ставкам 10%, 15%, 6% и 0%;
2. 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок (п. 2 ст. 284 НК).

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1. 6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;
2. 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, налогообложения доходов от долевого участия в других организациях (п. 3 ст. 284 НК).

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1. 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, доходы по которым подлежат обложению по ставке 0%), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
2. 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ (п. 4 ст. 284 НК).

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается по налоговой ставке 0%. Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается по налоговой ставке 24% (п. 5 ст. 284 НК).

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, 20%, 15%, 10%, 6%, 0%, подлежит зачислению в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей установлен в ст. 286 НК. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК). Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда:

• налогоплательщиком является иностранная организация;
• доход выплачивается в форме дивиденда.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (п. 2 ст. 286 НК).

Следующие организации, учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
• участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления (п. 3 ст. 286 НК).

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику. Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода (п. 4 ст. 286 НК).

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

1. если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов (налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов);
2. если по государственным и муниципальным ценным бумагам не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов (п. 5 ст. 286 НК). Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется указанный порядок, доводится до налогоплательщиков Министерством финансов (постановление Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 925).

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций и авансовых платежей установлены в ст. 287 НК.

Налоговая декларация подается в соответствии со ст. 289 НК. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого налогового (отчетного) периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации:

• по месту своего нахождения (месту нахождения российской организации);
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения (месту нахождения обособленного подразделения российской организации).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Форма Декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом МНС от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранной организации утверждена Приказом МНС от 25 декабря 2001 г. № БГ-3-23/568.