Налоги, на которые распространяется соглашение

Налоги, на которые распространяется соглашение — обязательная статья либо пункт соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

Соглашения обычно распространяются на налоги с доходов физических лиц и юридических лиц (подоходные налоги), на поимущественные налоги (налоги на имущество физических и юридических лиц), а также на налоги на доходы от денежных капиталов, налоги на прирост капитала и другие виды налогов на доходы от владения и использования имущества. Конкретные виды налогов, на которые распространяются соглашения, как правило, перечисляются в соглашении.

В Типовом соглашении и большинстве соглашений РФ (бывшего СССР) налоги, на которые распространяется соглашение, определяются следующим образом:

«1) Настоящее Соглашение распространяется на налоги с доходов и имущества или части общего дохода, или общего имущества, взимаемых в соответствии с законодательством каждого из Договаривающихся Государств, независимо от метода их взимания.

2) Налоги, на которые распространяется настоящее Соглашение:

А) в первом Договаривающемся Государстве (указываются конкретные налоги),

Б) во втором Договаривающемся Государстве (указываются конкретные налоги).

3) Настоящее Соглашение будет применяться также к любым по существу аналогичным налогам, предусмотренным п. 1 настоящей Статьи, которые будут взиматься после даты подписания этого Соглашения в дополнение к существующим налогам или вместо них, включая налоги, по существу аналогичные тем, которые в настоящее время действуют в одном Договаривающемся Государстве, но отсутствуют в другом Договаривающемся Государстве и которые в последующем будут введены другим Государством. Компетентные органы Договаривающихся Государств будут уведомлять друг друга о существенных изменениях в их налоговых законодательствах».

Статьи, определяющие виды налогов, на которые распространяется соглашение, значительно различались в соглашениях, заключенных Россией (СССР) с разными странами. Это определялось:

• спецификой налогообложения в странах, с которыми заключались соглашения;
• стремлениями договаривающихся сторон расширить или сузить сферу действия соглашений;
• налоговыми изменениями, которые происходили в Договаривающихся Государствах в различные периоды.

Для практического применения соглашений об устранении двойного налогообложения этот раздел (как правило, ст. 2 Соглашения) имеет особое значение. В некоторых случаях трудно определить, распространяется ли действие Соглашения на вновь вводимые налоги, а также на налоги, взимаемые на региональном и местном уровнях.

Как правило, соглашения всегда распространяются на федеральные (центральные) налоги на доходы юридических лиц, подоходные налоги с физических лиц и федеральные (центральные) налоги на имущество юридических и физических лиц. Различия между соглашениями, заключенными с разными странами, часто заключаются в распространении или нераспространении действия соглашений на налогообложение фондов заработной платы, налоги, установленные в отношении доходов от инвестиций частных лиц и организаций, налогообложение прироста капитала региональными налогами и местными налогами.

Несмотря на то что практически все соглашения об избежании двойного налогообложения содержат положения, аналогичные п. 3 ст. 2 Типового соглашения (распространение действия соглашения на вновь вводимые аналогичные налоги), для практического применения соглашений к тем или иным новым налогам и сборам иногда необходимо располагать письменным подтверждением компетентного органа о том, что тот или иной налог или сбор включен в число налогов, на которые распространяется действие конкретного соглашения.