Налоговый учет

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями главы 25 НК предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организации.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода. В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК (ст. 313 НК).

В НК установлены:

1) порядок налогового учета:

• доходов от реализации (ст. 316 НК);
• отдельных видов внереализационных доходов (ст. 317 НК);

2) особенности порядка ведения налогового учета отдельных видов доходов (расходов):

• расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК);
• расходов на освоение природных ресурсов (ст. 325 НК);
• по срочным сделкам при применении метода начисления (ст. 326 НК);
• доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (ст. 328 НК);
• при реализации ценных бумаг (ст. 329 НК);

3) особенности ведения налогового учета:

• организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций (ст. 321 НК);
• операций с основными средствами (ст. 323 НК);
• доходов и расходов страховых организаций (ст. 330 НК);
• доходов и расходов банков (ст. 331 НК);
• доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом (ст. 332 НК);
• доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст. 333 НК).

Кроме того, установлены:

• порядок определения расходов по торговым операциям (ст. 320 НК);
• порядок определения суммы расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК);
• порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК);
• порядок организации налогового учета по срочным сделкам при применении кассового метода (ст. 327 НК);
• особенности организации налогового учета амортизируемого имущества (ст. 322 НК).