Удержание налоговым агентом налога с доходов иностранной организации

Удержание налоговым агентом налога с доходов иностранной организации. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, установлены в ст. 310 НК. 1. Налог с доходов иностранной организацией от источников в РФ исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате дохода в валюте выплаты дохода. Налог удерживается за исключением случаев, когда:

1. получатель дохода документально подтверждает, что состоит на налоговом учете в российском налоговом органе как плательщик налога на прибыль организаций;
2. доход подлежит обложению по налоговой ставке 0%;
3. доход освобождается от налогообложения в соответствии с нормами НК, регламентирующими налогообложение доходов по соглашению о разделе продукции;
4. доход освобождается от налогообложения по соглашению об избежании двойного налогообложения.

Налог исчисляется по налоговым ставкам 20%, 10%, 15% со следующих видов доходов:

1. дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций;
2. доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации.

Налог исчисляется по налоговым ставкам 15% и 0% по доходам, полученным по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов.

Налог исчисляется по налоговой ставке 20% по следующим видам доходов:

• доходам по иным долговым обязательствам российских организаций, кроме доходов, полученных по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
• по доходам от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходам в форме штрафов и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;
• по иным аналогичным доходам.

Налог исчисляется по налоговой ставке 10% по следующим видам доходов:

• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;
• доходы от международных перевозок.

Налог исчисляется по основной налоговой ставке (24%) по следующим видам доходов:

• доходы от реализации акций (долей в капитале) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, законно обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ;
• доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (п. 1 ст. 310 НК).

При этом обложению налогом у источника выплаты не подлежат доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров или иного имущества, кроме:

• доходов от реализации акций (долей в капитале) российских организаций;
• доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства в РФ.

Премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, не признаются доходами от источников в РФ (п. 2 ст. 309 НК).

По налоговой ставке 20% подлежат налогообложению доходы иностранной организации, полученные:

• в натуральной форме;
• путем погашения обязательств этой организации;
• в виде прощения ее долга;
• путем зачета требований к иностранной организации.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.

В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной не денежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (п. 1 ст. 310 НК).

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, иностранных организаций от источников в РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением:

1. случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
2. случаев, когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, предусмотрена налоговая ставка 0%;
3. случаев выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в РФ при их перечислении иностранным организациям;
4. случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждения, что эта организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым СРП имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников (п. 2 ст. 310 НК).

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов, в соответствии с порядком исчисления налога и авансовых платежей представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой МНС (п. 3 ст. 310 НК).