В большинстве случаев переезд организации на новое место не происходит в одночасье. Организация обычно вынуждена тратить некоторое время на ремонт нового помещения. При этом приходится одновременно оплачивать аренду и старого помещения, в котором пока ведется деятельность, и нового помещения, в котором ведется обустройство. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль такую двойную арендную плату?

Ответ: Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций установлен гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с нормами п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Учитывая изложенное, понесенные налогоплательщиком расходы, не поименованные в ст. 270 НК РФ, при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются при налогообложении прибыли.

Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов арендные платежи за арендуемое имущество.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 260 НК РФ расходы арендатора на ремонт амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Статья 270 НК РФ не содержит положений, препятствующих учету арендной платы за помещение, в котором проводится ремонт.

Таким образом, остается вопрос об обоснованности таких расходов, который решается в каждом конкретном случае отдельно.

Тем не менее есть общий подход к оценке обоснованности тех или иных расходов, изложенный в Определении Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О, согласно которому обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Принимая во внимание то, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик вправе в целях гл. 25 НК РФ учесть расходы в виде арендной платы за помещение, которое не используется налогоплательщиком для ведения своей деятельности во время проведения в нем ремонта, при отсутствии явных оснований считать такие расходы необоснованными (например, долго не начинающийся ремонт или чрезмерно затянувшийся ремонт).

Е. В.Евсик

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

16.07.2010