Строительная организация применяет общий режим налогообложения. В результате шквалистого усиления ветра, произошедшего в июле 2009 г., на строительной площадке организации упал башенный кран. Правомерно ли требование ИФНС России восстановить сумму НДС в части остаточной стоимости выбывшего в результате стихийного бедствия объекта основных средств организации?

Ответ: Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

По мнению Минфина России и ФНС России, выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость не является (ст. ст. 39, 146 НК РФ) и суммы НДС, ранее принятые к вычету по такому имуществу (в том числе основным средствам), следует восстановить. При этом по основным средствам восстановлению подлежат суммы налога в размере сумм, пропорциональных остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки (Письма Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 15.05.2008 N 03-07-11/194, от 14.08.2007 N 03-07-15/120, ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@).

Однако суммы НДС, принятые компанией по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению лишь в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ, в частности:

- когда имущество передается в уставный капитал другой компании (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);

- если в дальнейшем товары (имущество) будут использоваться для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Следует отметить, что утрата или уничтожение имущества в результате порчи или стихийного бедствия к числу предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ случаев не относятся.

Таким образом, принятую к вычету сумму НДС по выбывшему основному средству можно не восстанавливать. При этом не исключено, что свою позицию компании придется отстаивать в суде. Арбитражная практика по указанному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2009 N А53-426/2009, ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09).

Е. Н.Сметанникова

Издательство "Главная книга"

15.07.2010