Собственники квартир в многоквартирном доме (как физические, так и юридические лица) планируют заключить договор на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на стене дома. Для этого общее собрание собственников собирается избрать представителя и уполномочить его на заключение от их имени договора с пользователем общедолевого имущества и получение от него соответствующей платы. Какие налоги должны быть исчислены собственниками квартир - организациями и физическими лицами?

Ответ: Гражданско-правовые отношения.

Использование общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме для установки и эксплуатации рекламных конструкций возможно только с согласия собственников помещений в этом доме. Договор с пользователем имущества заключает лицо, уполномоченное на это общим собранием собственников помещений в многоквартирном доме (ч. 1, 4 ст. 36, п. п. 3, 3.1 ч. 2 ст. 44 Жилищного кодекса РФ, ч. 5 ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"). Подтверждаются его полномочия протоколом общего собрания.

В качестве представителя собственники помещений в многоквартирном доме могут избрать любое лицо, как гражданина (например, председателя общего собрания), так и организацию, в том числе и ТСЖ (п. 1 ст. 182 Гражданского кодекса РФ).

Доходы собственников помещений в многоквартирном доме от использования общего имущества этого дома распределяются между ними пропорционально размеру общей площади принадлежащих им помещений в многоквартирном доме (ст. 248 ГК РФ, ч. 1 ст. 37 ЖК РФ).

НДС.

Собственники помещений - организации, применяющие общий режим налогообложения, должны начислить НДС на суммы, причитающиеся им от использования общего имущества многоквартирного дома, и уплатить его в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). При этом счета-фактуры пользователю имущества выставляются от имени таких организаций независимо от того, кем (физическим или юридическим лицом) заключен договор на установку рекламной конструкции, поскольку уполномоченное лицо действует от имени собственников (п. 1 ст. 182 ГК РФ, п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций.

Кроме того, эти организации должны включить причитающиеся им суммы в налоговую базу по налогу на прибыль как внереализационные доходы либо как доходы от реализации, если сдача имущества в аренду - один из основных видов их деятельности (ст. 249, п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ). В составе доходов учитывают эти суммы и организации, применяющие УСН (п. 4 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

НДФЛ.

Доходы граждан - собственников помещений в многоквартирном доме от сдачи общего имущества этого дома в пользование облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 207, пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом порядок уплаты налога зависит от того, кем является представитель, выплачивающий доходы:

- если представитель - организация или предприниматель, то он выступает в качестве налогового агента и при выплате гражданам - собственникам доходов должен удержать с них НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать налог он не позднее одного месяца после окончания текущего года должен сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае гражданин должен будет сам уплатить НДФЛ на основании полученного от налогового органа налогового уведомления (п. 5 ст. 228 НК РФ);

- если представитель - физическое лицо, не являющееся предпринимателем, то граждане-собственники по итогам года должны самостоятельно исчислить сумму налога с полученных доходов и уплатить ее в бюджет (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

Н. А.Мацепуро

Издательство "Главная книга"

15.07.2010