Работник в служебных целях использует личный автомобиль. Включается ли в целях исчисления организацией налога на прибыль возмещение работнику расходов на приобретение ГСМ, выплачиваемое помимо установленной компенсации?

Ответ: В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей работников в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

По мнению контролирующих органов, компенсация, выплачиваемая работнику, уже включает возмещение всех его затрат на эксплуатацию автомобиля (п. 3 Письма Минфина России от 21.07.1992 N 57; Письма Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275, УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776). Надо отметить, что такую позицию поддерживают и суды (Постановления ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9153/08-С3, Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.07.2009 N А33-12556/2008-03АП-1669/2009-03АП-1670/2009).

Таким образом, если налогоплательщик учтет в составе расходов возмещение затрат работника на приобретение ГСМ, это приведет к спору с налоговым органом. Обосновать позицию налогоплательщика помогут следующие доводы, которые обычно не озвучиваются налогоплательщиками:

- согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия работодателя личного транспорта работнику выплачивается не только компенсация за его использование, износ (амортизацию), но и возмещаются расходы, связанные с его использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме;

- в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 не говорится, что компенсация включает возмещение расходов на ГСМ;

- письма контролирующих органов не являются законодательством о налогах и сборах (ст. 1 НК РФ), а финансовые органы не могут издавать нормативные акты, изменяющие или дополняющие законодательство о налогах и сборах (ст. 4 НК РФ, Письма Минфина России от 01.12.2009 N 03-05-05-05/11, от 27.03.2009 N 03-02-08-22);

- документально подтвержденные расходы на ГСМ для автомобилей, используемых в производственной деятельности организации, включаются в состав расходов в полной сумме (ч. 1 ст. 255, пп. 11, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

15.07.2010