Частная охранная организация (ЧОО) выдает своим сотрудникам, осуществляющим сопровождение в целях личной охраны (эскорт) клиентов, черные смокинги без логотипов или иных отличительных знаков, указывающих на их принадлежность к ЧОО. Право собственности на данную одежду остается у работника. Правомерно ли отнесение затрат на покупку смокингов к расходам по налогу на прибыль, если обязанность их ношения закреплена локальным актом?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации являются плательщиками налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ устанавливается, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 5 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

В Письме Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99 разъясняется, что в отличие от специальной одежды предназначение форменной одежды состоит не в предотвращении или уменьшении воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также не в защите от загрязнения. Форменная одежда предназначена содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации. Поэтому форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Причем товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке или косынке или жилете. Поэтому организация должна обосновать экономическую необходимость приобретения для своих работников форменной одежды, не содержащей каких-либо отличительных знаков (кроме нагрудного знака). Кроме того, любые выплаты, произведенные в пользу работника, должны оговариваться в трудовом или коллективном договоре. В противном случае отнести расходы, связанные с изготовлением (приобретением) форменной одежды, на расходы по оплате труда организация не вправе.

В Письме УФНС России по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000122 по вопросу учета ЧОП в целях налогообложения налогом на прибыль расходов на форменную одежду отмечено, что для учета затрат на приобретение форменной одежды в расходах для целей налогообложения прибыли организаций должны быть соблюдены условия, определенные в пп. 3 п. 1 ст. 254 и п. 5 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 N А55-18225/2006-32 указано, что расходы на форменную одежду банка отвечают критерию экономической обоснованности, утверждены в бизнес-плане, имеют производственный характер, направлены на увеличение доходности банка. Отнесение на затраты суммы расходов на приобретение форменной одежды является правомерным.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации одежда охранников не содержит логотипа и отличительных знаков, указывающих на принадлежность к ЧОО, не является спецодеждой, следовательно, при отнесении на затраты в целях налогообложения суммы расходов на приобретение одежды (смокингов) для сотрудников организация несет налоговые риски.

Е. В.Соснов

Минфин России

15.07.2010