В 2007 г. физическое лицо продало квартиру, а все денежные средства направило на приобретение новой квартиры по договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома. Передаточный акт о передаче объекта долевого строительства застройщиком участнику долевого строительства до настоящего времени не подписан, поскольку нет разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома. Каков порядок получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в данном случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 июля 2010 г. N 03-04-05/9-395

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из рассматриваемого письма следует, что физическое лицо в 2007 г. продало квартиру и денежные средства направило на приобретение новой квартиры по договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома. Передаточный акт о передаче объекта долевого строительства застройщиком участнику долевого строительства до настоящего времени не подписан, поскольку нет разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

К таким доходам, в частности, относятся доходы, получаемые налогоплательщиком по договорам купли-продажи. Сумма дохода, полученного по договору купли-продажи недвижимого имущества, в частности квартиры, определяется исходя из стоимости квартиры, определенной в договоре купли-продажи.

При этом налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб. При продаже в 2007 г. квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставлялся в сумме, равной стоимости продаваемой квартиры.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб. (до 1 января 2008 г. - 1 000 000 руб.).

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды.

Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры, а при приобретении квартиры в существующем доме - документ, подтверждающий право собственности на квартиру.

Таким образом, налогоплательщики могут воспользоваться имущественным налоговым вычетом при приобретении квартиры по договору участия в долевом строительстве дома по окончании того налогового периода, в котором был оформлен документ (акт о передаче квартиры), требующийся для подтверждения права на получение данного имущественного вычета, или в последующие налоговые периоды.

Если акт о передаче квартиры будет подписан в 2010 г., имущественный налоговый вычет в размере до 2 000 000 руб. может быть получен налогоплательщиком при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 г.

Поскольку в предыдущих налоговых периодах права на получение имущественного налогового вычета не было, он не может быть предоставлен в отношении доходов, полученных до 2010 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

15.07.2010