Организация, осуществляющая розничную продажу продовольственных товаров, приобрела фонарь (у организации имеется плохо освещенный склад, в котором только одна лампа, в связи с чем планируется использовать в нем фонарь) стоимостью 2370 руб. Учитываются ли данные расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Учитывая данную позицию Конституционного Суда РФ, можно сделать вывод, что расходы организации, осуществляющей розничную продажу продовольственных товаров, на приобретение фонаря стоимостью 2370 руб. учитываются при их документальном подтверждении в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов.

Следует отметить, что ФАС Центрального округа в Постановлении от 21.12.2004 N А54-1732/04-С21 пришел к выводу, что налогоплательщиком (хлебозавод) правомерно отнесены на затраты расходы по приобретению инвентаря и оборудования для обеспечения производственного процесса (в частности, фонари для дежурного ремонтного персонала). Данный инвентарь не является амортизируемым имуществом. В силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на его приобретение относятся к материальным расходам, связанным с производством, на сумму которых налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу.

Таким образом, рассматриваемые расходы учитываются при их документальном подтверждении в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.07.2010