Облагается ли НДС оказание центром занятости услуг в рамках мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъекта РФ и реализуемых в соответствии с решениями Правительства РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В п. 2 ст. 146 НК РФ перечислены операции, которые не признаются объектом налогообложения.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), указаны в ст. 149 НК РФ.

Положения гл. 21 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 41-ФЗ)) не содержат положений, исключающих из объекта налогообложения по НДС операции по оказанию услуг в рамках мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъекта РФ.

Минфин России в Письме от 01.09.2009 N 03-07-11/215 пришел к выводу, что выполнение работ по благоустройству территорий, ремонту помещений в рамках региональной программы по проведению дополнительных мероприятий по снижению напряженности на рынке труда по договору об организации проведения оплачиваемых общественных работ подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В Письме от 11.12.2009 N 03-03-06/4/106 Минфин России подтвердил свою позицию, также отметив следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. При этом формирование цены общественных работ исходя только из оплаты труда работников, участвующих в указанных работах, и начислений на данную оплату труда не является основанием для неприменения налога на добавленную стоимость в отношении таких работ.

Изложенная позиция подтверждается и Письмом Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/1/157.

Законом N 41-ФЗ в НК РФ внесены изменения.

В частности, п. 2 ст. 146 НК РФ дополнен пп. 11, согласно которому в целях гл. 21 НК РФ не признается объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 41-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых ст. 5 Закона N 41-ФЗ предусмотрен иной порядок вступления их в силу.

Согласно п. 2 ст. 5 Закона N 41-ФЗ указанные изменения, внесенные в ст. 146 НК РФ, вступают в силу со дня официального опубликования Закона N 41-ФЗ (опубликован в "Российской газете" - Федеральный выпуск N 5151 от 07.04.2010).

На основании п. 4 ст. 5 Закона N 41-ФЗ действие положений пп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ (в ред. Закона N 41-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009.

Таким образом, оказание услуг в рамках мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъекта РФ, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, осуществляемое с 01.01.2009, не облагается НДС. При этом, поскольку норма пп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ вступила в силу 07.04.2010, налогоплательщик, который включал указанные операции в объект налогообложения до указанной даты в течение налоговых периодов 2009 - 2010 гг., имеет право подать уточненные налоговые декларации.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.07.2010