На нефтебазе в результате нарушения технологического процесса слива дизельного топлива в резервуары произошло смешение дизельного топлива с печным топливом. При этом согласно экспертному заключению полученный нефтепродукт по своим качественным характеристикам соответствует требованиям ГОСТа, регламентирующего производство дизельного топлива. Рассматривается ли в данном случае нефтебаза как производитель полученного в результате смешения нефтепродукта и, соответственно, плательщик акциза по нему?

Ответ: Пунктом 2 ст. 179 Налогового кодекса РФ установлено, что организации и иные лица признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом в соответствии с гл. 22 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизом признаны операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Таким образом, налогоплательщиками акциза признаются лица, осуществляющие реализацию произведенных ими подакцизных товаров.

В соответствии с п. 3 ст. 182 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2009) в целях налогообложения акцизами к производству приравнены любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Как следует из редакции данной нормы НК РФ, смешение подакцизных товаров признается процессом производства для целей применения акцизов только в том случае, если ставка акциза на товар, полученный в результате смешения, выше ставок акциза каждого из подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. Если ставка акциза на товар, полученный в результате смешения, равна или ниже ставки акциза хотя бы на один из товаров, использованных в качестве сырья, то такие операции по смешению производством подакцизных товаров не признаются, а лица, их осуществляющие, налогоплательщиками акциза не являются.

В аналогичном порядке вышеизложенные положения п. 3 ст. 182 НК РФ распространяются и на случаи, когда для производства подакцизного товара путем смешения в качестве сырья используются товары, не являющиеся подакцизными.

Таким образом, если результатом смешения дизельного топлива и печного топлива (не являющегося подакцизным товаром) стало получение нефтепродукта, показатели качества которого соответствуют качественным характеристикам дизельного топлива, то организация, осуществившая этот процесс смешения, не рассматривается как производитель данного нефтепродукта.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.07.2010