Можно ли привлечь к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ за неотражение объекта аренды за балансом?

Ответ: Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей (п. 1 ст. 120 Налогового кодекса РФ).

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Более того, в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию все существенные факты хозяйственной деятельности, необходимые для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, в том числе забалансовые статьи (данные о форвардных и фьючерсных сделках, операциях СВОП, РЕПО, залоговых операциях и пр.) (раздел "Раскрытие информации о забалансовых статьях" Письма Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).

На основании изложенного налоговый орган, обнаружив неотражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и в отчетности показателей по забалансовым счетам, привлекает налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета. В некоторых случаях правомерность привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ поддерживают и суды (Постановления ФАС Уральского округа от 01.09.2008 N Ф09-6162/08-С3, Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 N 09АП-12378/2007-АК по делу N А40-21586/07-4-130).

Однако большинство судов в этом вопросе остаются все-таки на стороне налогоплательщиков. Основным аргументом, которым они оперируют, обосновывая свою позицию, является то, что стоимость имущества, которая должна быть отражена на забалансовом счете, не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом или расходом организации. Следовательно, оснований для привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ нет (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.09.2004 N Ф04-6301/2004(А75-4445-14), ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2008 N А19-566/08-20-Ф02-3528/08, ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1181-09).

Таким образом, учитывая позицию судов, можно сделать вывод, что в случае неотражения объекта аренды за балансом организация может быть привлечена к ответственности по ст. 120 НК РФ. Однако и шанс доказать в суде неправомерность привлечения по ст. 120 НК РФ на сегодняшний день также достаточно высок.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

13.07.2010