Организация заключила контракт с иностранной фирмой, которая является резидентом Германии. По договору контрагент размещает за плату рекламную информацию организации на своем сайте. Становится ли организация налоговым агентом по налогу на прибыль, по НДС?

Ответ: НДС. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения.

Таким образом, прежде чем определить, облагается ли реализация товаров, работ (услуг) налогом на территории РФ, необходимо определить место реализации выполняемых работ (услуг).

Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ предусмотрено, что местом реализации рекламных услуг признается территория РФ в случаях, когда покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ.

При этом покупатель работ (услуг) признается фактически присутствующим на территории РФ при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

- покупатель зарегистрирован (имеет государственную регистрацию) в качестве организации на территории РФ;

- в учредительных документах покупателя указано, что он (покупатель) осуществляет деятельность на территории РФ;

- управление организацией-покупателем фактически осуществляется с территории (на территории) РФ;

- постоянный исполнительный орган организации-покупателя фактически находится на территории РФ;

- постоянное представительство покупателя, через которое оказываются услуги (выполняются работы), находится на территории РФ.

Из вопроса следует, что иностранная организация оказывает услуги в области рекламы по договору, в соответствии с которым исполнитель (резидент Германии) принимает на себя обязательства по размещению рекламной информации на сайте для российской компании - покупателя, осуществляющей свою деятельность на территории РФ. Соответственно, в данном случае местом реализации рекламных услуг признается территория РФ. Следовательно, такие услуги облагаются НДС.

Российская организация в указанном случае признается налоговым агентом по НДС (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утвержден МВЭС России от 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России от 09.07.1997 N 01-23/13044 и ВЭК России от 03.07.1997 N 07-26/3628. Согласно данному документу услуги в области рекламы подтверждаются актом приемки-сдачи, счетом, счетом-фактурой.

Налог на прибыль. Доход компании-нерезидента от оказания рекламных услуг не подлежит налогообложению налогом на прибыль у источника выплаты дохода (п. 3 ст. 247, п. 2 ст. 309 НК РФ). Поэтому организация не выступает налоговым агентом по налогу на прибыль при перечислении дохода иностранной компании.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.07.2010