Российская организация заключила гражданско-правовой договор с физическим лицом - гражданином РФ на оказание им услуг. Услуги оказываются за пределами территории РФ. Облагается ли в этом случае страховыми взносами вознаграждение, выплачиваемое российской организацией физическому лицу?

Ответ: Исчисление и уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты в пользу физического лица, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ) (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, выплаты вознаграждения, начисляемые работодателем (заказчиком) в пользу физического лица - гражданина РФ по гражданско-правовому договору, в рамках которого услуги оказываются за пределами РФ, признаются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ.

При этом отметим, что на вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) начисляются не все виды взносов. Так, страховые взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ по указанным договорам уплачивать не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, с учетом сказанного организация при выплате вознаграждения физическому лицу - гражданину РФ на основании ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ начислит страховые взносы:

в ПФР - 20%;

в ФФОМС - 1,1%;

в территориальный ФОМС - 2%.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.07.2010