В организации работает иностранный гражданин из Грузии. В январе он получил разрешение на временное проживание (срок с 25.01.2010 по 25.01.2013). Зарегистрирован по месту жительства по 25.01.2013. О смене статуса иностранный гражданин в организацию сообщил 01.06.2010. С 1 января по 31 мая 2010 г. с начисленных ему доходов организация не платила страховые взносы во внебюджетные фонды, так как применяла по отношению к нему п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". С какой даты необходимо начислить страховые взносы этому иностранному гражданину - с января или с апреля?

Ответ: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Пунктом 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено: для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами.

Правовой статус иностранных граждан, а также отношения, возникающие в связи с их пребыванием (проживанием) в РФ и осуществлением ими на территории РФ трудовой, предпринимательской и иной деятельности, регулируются Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ).

Понятия "временно пребывающего" и "временно проживающего" иностранного гражданина даны в п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ и совершенно отличны.

Под временно пребывающим в РФ иностранным гражданином понимается лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Под временно проживающим в РФ иностранным гражданином понимается лицо, получившее разрешение на временное проживание.

Таким образом, в отличие от иностранного сотрудника, "временно пребывающего" в РФ, иностранные граждане, временно проживающие в РФ и работающие по трудовым договорам, признаются застрахованными лицами, выплаты в пользу которых от обложения страховыми взносами не освобождаются.

При этом отметим, что законодательством не урегулирован момент начисления страховых взносов в ситуации, если иностранный гражданин меняет статус с "временно пребывающего" на "временно проживающего" и несвоевременно сообщает об этом работодателю. По сути, после получения статуса "временно проживающего" иностранный сотрудник организации становится застрахованным лицом. Поэтому начиная с даты изменения статуса иностранного гражданина на "временно проживающего" с начисленных в его пользу выплат должно производиться исчисление страховых взносов во внебюджетные фонды.

В рассматриваемой ситуации статус работника - иностранного гражданина в течение года изменился. Изначально иностранный работник имел статус "временно пребывающего" на территории РФ, а в январе 2010 г. получил разрешение на временное проживание. Следовательно, начиная с января 2010 г. организация должна начислять страховые взносы с заработной платы данного работника, поскольку он признается застрахованным лицом.

Отметим, что аналогичное мнение ранее высказывал налоговый орган при рассмотрении вопроса о начислении и уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Письме УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 N 21-11/019325@.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.07.2010