Организация в 2009 г. по ошибке предоставила работнику стандартный налоговый вычет по НДФЛ. При выявлении этого в 2010 г. налог и пени были доплачены. Возможно ли привлечение организации ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ? Какие документы организации необходимо представить в налоговый орган, чтобы подтвердить перерасчет налога?

Ответ: Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Однако если налог перечислен позже установленного срока, то штраф по ст. 123 НК РФ не применяется. Такую позицию поддерживают суды различных округов (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 24.11.2009 N Ф09-9311/09-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2009 N Ф04-7718/2008(17480-А03-29), ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2010 по делу N А44-2439/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 по делу N А32-14027/2009-19/296).

Так как ошибочный стандартный налоговый вычет по НДФЛ работнику был предоставлен в 2009 г., а обнаружена ошибка в 2010 г., дальнейшие действия организации будут зависеть от того, когда это выявлено - до представления справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц", или уже после. При этом справка по форме 2-НДФЛ должна быть представлена не позднее 01.04.2010 (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если ошибка обнаружена в процессе составления справки по форме 2-НДФЛ, то в ней нужно указать правильную сумму вычета.

Если же ошибка обнаружена уже после сдачи справки по форме 2-НДФЛ, то в инспекцию нужно представить новую справку по форме 2-НДФЛ. В этом случае в заголовке новой справки по форме 2-НДФЛ, оформляемой взамен ранее представленной, надо указать (разд. I Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@) (Приложение N 1)):

- в поле "N ___" - номер ранее сданной в инспекцию справки по форме 2-НДФЛ на этого работника;

- в поле "от ____" - новую дату составления справки.

Одновременно с представлением новой справки по форме 2-НДФЛ лучше приложить к ней сопроводительное письмо, в котором нужно указать причины изменения показателей, сумму доначисленного налога, номер и дату платежного поручения, по которому доплачен налог в бюджет. Также желательно приложить к письму копию платежного поручения.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

13.07.2010