Организация выдала в 2009 г. товарный заем, который не был возвращен. Стороны договорились произвести взаимозачет встречных требований на сумму товарного займа. Каков порядок исчисления НДС в указанной ситуации?

Ответ: По операциям, связанным с предоставлением товарного займа, заимодавец должен уплачивать НДС. В соответствии с п. 2 ст. 819 Гражданского кодекса РФ к такому договору применяются правила параграфа 2 "Кредит" и параграфа 1 "Заем" гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.

Предметом займа в таком случае являются вещи, определенные родовыми признаками. При этом имущество, передаваемое по договору, переходит в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Значит, при передаче заемщику имущества происходит его реализация, которая облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Моментом определения налоговой базы является день передачи (отгрузки) имущества заемщику (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), при этом налоговая база определяется как стоимость этого имущества (без НДС), указанная в договоре товарного займа (п. 1 ст. 154 НК РФ). Не позднее пяти календарных дней заимодавец должен выставить заемщику счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, организация-заимодавец при передаче товаров по договору займа обязана предъявить заемщику к уплате соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

При возврате товаров заемщик передает их в собственность организации-заимодавцу, то есть происходит реализация товаров заемщиком заимодавцу. Заемщик начисляет НДС и предъявляет его к уплате организации-заимодавцу, выставляя счет-фактуру (п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Налоговая база в данной ситуации определяется как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из цены, установленной договором займа, без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Предъявленный заемщиком НДС организация вправе принять к вычету после принятия к учету возвращенных ей товаров при наличии счета-фактуры, выставленного заемщиком (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В данной ситуации заем не был возвращен, следовательно, вычет НДС по товарному займу заимодавцем не производится.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ).

Любые требования, выраженные в денежной форме, признаются однородными. Поэтому для проведения зачета не обязательно, чтобы оба обязательства возникли в силу одного вида договора (купли-продажи, строительного подряда, возмездного оказания услуг). Зачет возможен и в случае, когда одно обязательство основано, например, на договоре поставки, другое - на договоре возмездного оказания услуг. В п. 7 Информационного письма ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 "Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований" указано, что ст. 410 ГК РФ не требует, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или обязательства одного вида.

Поскольку стороны договорились провести взаимозачет встречных требований на сумму товарного займа, у заимодавца имелась кредиторская задолженность перед заемщиком по другому договору. Иными словами, организация по договору товарного займа выступает поставщиком, а по другому договору - покупателем. В этом случае у сторон образуются взаимные кредиторские и дебиторские задолженности. При приобретении товаров (работ, услуг) по второму договору организация вправе была принять к вычету сумму НДС, предъявленного контрагентом. Вычет производится на дату принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) на основании счета-фактуры, выставленного контрагентом.

Таким образом, если организации осуществляют зачет взаимных требований на сумму товарного займа, выданного после 2009 г., то взаимозачет производится на всю сумму с учетом НДС.

После проведения процедуры взаимозачета обязанность по возвращению товарного займа прекращается.

Таким образом, организация-заимодавец при передаче имущества заемщику обязана была начислить НДС, а по другому договору, где она являлась покупателем, по приобретенным товарам (работам, услугам) вправе была принять "входной" НДС к вычету.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.07.2010