Организация осуществляет экспорт товара. В соответствии с условиями контракта поставщик передает иностранному покупателю безвозмездно образцы продукции с целью проведения покупателем испытания, сертификации и подтверждения качества. Каков порядок обложения такой передачи НДС и налогом на прибыль?

Ответ: Безвозмездно переданные образцы товара для проведения иностранным покупателем испытаний, сертификации и подтверждения качества за пределами территории РФ не учитываются в расходах российской организации - поставщика по налогу на прибыль.

При экспорте товаров с территории Российской Федерации, в том числе и на безвозмездной основе, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно положениям пп. 1 п. 1 ст. 164 и ст. 165 НК РФ при экспорте товаров с территории Российской Федерации применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. С 1 октября 2011 г. из перечня документов, подтверждающих нулевую ставку, исключена выписка банка о поступлении выручки за реализованные товары. Таким образом, при безвозмездной передаче товаров на экспорт применяется нулевая ставка НДС без представления в налоговые органы выписки банка (ее копии) (Письмо Минфина России от 14.03.2012 N 03-07-08/74).

Таким образом, при экспорте товаров с территории Российской Федерации, в том числе и на безвозмездной основе, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии со ст. ст. 20, 23 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" подтверждение соответствия на территории Российской Федерации может носить добровольный или обязательный порядок.

Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации (Письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307).

Для целей налогообложения прибыли организаций расходы на сертификацию продукции и услуг, в том числе осуществляемую в добровольной форме, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В рассматриваемом случае иностранный покупатель проводит испытания и сертификацию ввезенной продукции в соответствии с национальным законодательством. Продукция, отгруженная на экспорт, не сертифицируется на территории РФ, и российская организация не несет расходов на сертификацию продукции. Стоимость образцов продукции, безвозмездно переданных покупателю для проведения испытаний на территории иностранного государства, не учитывается в расходах в целях налога на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.06.2014