О порядке заполнения налоговых деклараций по транспортному и земельному налогам налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 7 июля 2010 г. N ПА-37-11/6153@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу заполнения налоговой декларации по транспортному налогу и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных Кодексом применительно к конкретному налогу.

Обязанность представлять налоговые декларации по транспортному налогу в налоговые органы возлагается на основании п. 1 ст. 363.1 Кодекса на налогоплательщиков, являющихся организациями. Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, если иное не предусмотрено, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу (п. 2 ст. 363.1 Кодекса) и исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (ст. 362 Кодекса).

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 363.1).

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу в течение налогового периода, а обязанности по представлению налогового расчета по авансовым платежам не предусмотрено.

Поскольку в декларации по транспортному налогу, утвержденной Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н, для данной группы налогоплательщиков не предусмотрено отражение уплаченных авансовых платежей по установленным срокам уплаты по отчетным периодам, как это, например, установлено в налоговой декларации по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговой декларации сумма авансовых платежей по строке 40 не заполняется.

По истечении налогового периода сумма исчисленного налога должна отражаться в разд. 1 по строке 030 в полной сумме и повторяться по строке 050.

Аналогичная ситуация и с уплатой авансовых платежей и представлением расчета по авансовым платежам по земельному налогу.

ФНС России в настоящее время разрабатывает изменения в формы налоговых деклараций по транспортному и земельному налогам, позволяющие учитывать суммы авансовых платежей, исчисленных по отчетным периодам.

А. С.ПЕТРУШИН

07.07.2010