Учитываются ли в 2010 г. предусмотренные коллективным договором разовые премии к праздничным датам, не связанные с производственными достижениями, в расчете средней заработной платы работника, из которой исчисляется пособие по временной нетрудоспособности?

Ответ: В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ под заработной платой (оплатой труда работника) понимаются:

- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу ч. 1 ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам (ч. 2 указанной статьи).

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Частью 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ определено, что в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством РФ (ч. 7 указанной статьи).

Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утверждено Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение), в которое Постановлением Правительства РФ от 19.10.2009 N 839 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. N 375" (далее - Постановление Правительства РФ N 839) внесены изменения.

Положение (в ред. Постановления Правительства РФ N 839) вступило в силу с 1 января 2010 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 2 Постановления Правительства РФ N 839 и п. 3 Постановления Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

Пунктом 2 Положения установлено, что в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ. Основание - ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Согласно п. 14 Положения премии и вознаграждения включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:

- ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

- премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Таким образом, с 1 января 2010 г. премии и вознаграждения включаются в средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в размере начисленных сумм в расчетном периоде независимо от того, предусмотрены они системой оплаты труда или нет (п. 14 Положения (в ред. Постановления Правительства РФ N 839)).

Для указанных целей в средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Выплаты в виде премий в пользу работников включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ, если они начисляются по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В Письме Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19 разъяснено, что выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами. Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются.

Следовательно, объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты и вознаграждения для работников, в том числе и разовые премии к праздникам, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку они произведены в рамках трудовых правоотношений. А это означает, что такие премии учитываются в расчете средней заработной платы работника, из которой исчисляется пособие по временной нетрудоспособности. Основание - ст. 191 ТК РФ, ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения (в ред. Постановления Правительства РФ N 839) и ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.07.2010