Супермаркет (Московская область) в течение 2009 г. передавал куртки утепленные (с логотипом и без) стоимостью менее 20 000 руб. для приемщиков товаров, подсобных рабочих (работают на улице). В соответствии с условиями трудового (коллективного) договора одежда остается в собственности работника. В каком размере эти затраты включаются в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Особенности учета расходов на приобретение одежды для работников в целях исчисления прибыли предусмотрены в ст. ст. 254 и 255 Налогового кодекса РФ с учетом общих требований к оформлению расходов, указанных в ст. 252 НК РФ.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

В преамбуле к ст. 255 НК РФ сказано, что в расходы на оплату труда включаются расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Правила п. 5 ч. 2 ст. 255 НК РФ определяют, что расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации, относятся к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ.

В Письме Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/1/686 указано, что расходы на приобретение форменной одежды для работников учитываются в целях налогообложения, если форменная одежда передается работникам в собственность. В случае когда форменная одежда в собственность работника не передается, ее стоимость не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, даже если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.

В Письме Минфина России от 21.01.2005 N 03-03-01-04/1/18 по вопросу учета для целей налогообложения расходов на спецодежду (курток утепленных для водителей) отмечено, что для признания расходов необходимо соблюдение условий либо ст. 254, либо ст. 255 НК РФ.

В остальных случаях стоимость одежды, приобретенной организацией для своих сотрудников, не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 18.02.2008 N 03-03-06/1/102, от 25.06.2007 N 03-03-06/1/394).

Для целей обеспечения работников средствами индивидуальной защиты и охраны труда работодатель обязан исполнять государственные нормативные требования (ст. ст. 211, 212, 221 Трудового кодекса РФ).

Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (далее - Типовые нормы).

В соответствии с Типовыми нормами сроки носки теплой специальной одежды (курток на утепляющей прокладке) устанавливаются в годах в зависимости от климатических поясов.

Типовыми нормами предусмотрена выдача куртки на утепляющей прокладке и подсобному рабочему, осуществляющему наружные работы зимой. Московская область относится ко второму климатическому поясу (Нормы бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО), утвержденные Постановлением Минтруда России от 31.12.1997 N 70).

Таким образом, Типовыми нормами для подсобного рабочего любой отрасли (в том числе и торговли) предусмотрена выдача куртки на утепляющей прокладке со сроком ношения 2,5 года для Московской области.

Типовые инструкции по охране труда для работников предприятий торговли и общественного питания ТОИ Р-95120-(001-033)-95 утверждены Приказом Роскомторга от 03.10.1995 N 87.

Для приемщика товаров (Инструкция по охране труда N 26) при работе зимой в неотапливаемых помещениях и на наружных работах рекомендована выдача дополнительно куртки и брюк хлопчатобумажных на утепляющей прокладке в зависимости от климатических поясов - на 18 - 36 месяцев. Для Московской области (второй пояс) срок ношения куртки на утепляющей прокладке составляет 30 месяцев (2,5 года).

Для подсобного рабочего (Инструкция по охране труда N 25) также при работе зимой в неотапливаемых помещениях и на наружных работах рекомендована выдача дополнительно куртки и брюк хлопчатобумажных на утепляющей прокладке в зависимости от климатических поясов - на 18 - 36 месяцев.

Таким образом, с учетом работы в вышеприведенных условиях организация торговли обязана выдавать бесплатно куртку на утепляющей прокладке приемщику товаров со сроком носки 30 месяцев (2,5 года), подсобному рабочему - со сроком носки 30 месяцев (2,5 года).

Следовательно, поскольку обязанность обеспечить спецодеждой (выдать куртки на утепляющей прокладке) установлена ТК РФ, предусмотрена Типовыми нормами и инструкциями по охране труда, расходы на приобретение указанной спецодежды правомерно учесть в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Для целей учета расходов на приобретение одежды для сотрудников в качестве расходов на оплату труда необходимо учитывать правила п. 5 ч. 2 ст. 255 НК РФ (указание в трудовом договоре и (или) коллективном договоре на обязанность работодателя по обеспечению форменной одеждой, передача форменной одежды в личное постоянное пользование, наличие на одежде обозначений, свидетельствующих о принадлежности работников к организации, например, в виде логотипа). В данном случае не будет иметь значения тот факт, что Типовыми нормами данный вид одежды не предусмотрен.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае наличие логотипа на куртках утепленных (для должностей "приемщик товаров" и "подсобный рабочий") в целях исчисления налога на прибыль значения не имеет, поскольку расходы по приобретению спецодежды правомерно учесть в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ с учетом требований ст. 252 НК РФ).

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.07.2010