Иностранный поставщик в июне 2010 г. поставил товар в Россию по международному контракту. В части товара обнаружены дефекты. Таможенный НДС российским покупателем был уплачен с полной стоимости партии товара до проведения экспертизы. Имеет ли российская организация право на возврат таможенного НДС по данной партии товара в случае возврата товара поставщику? Какой срок обращения установлен законодательством РФ для возврата уплаченного таможенного НДС?
Ответ: На основании пп. 2 п. 2 ст. 151 Налогового кодекса РФ при вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке, в частности: при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.
Согласно ст. 239 Таможенного кодекса РФ реэкспорт - таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
При реэкспорте товаров (вывозе иностранных товаров с таможенной территории РФ) производится возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст. 356 ТК РФ (п. 2 ст. 242 ТК РФ).
Условия помещения товаров под таможенный режим реэкспорта предусмотрены в ст. 240 ТК РФ.
Пунктом 1 ст. 242 ТК РФ определено: товары, выпущенные для свободного обращения, в отношении которых установлено, что на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке и по этим причинам они возвращаются поставщику либо иному указанному им лицу, могут быть помещены под таможенный режим реэкспорта, если указанные товары:
не использовались и не ремонтировались в РФ, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров;
могут быть идентифицированы таможенными органами;
вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.
В Письме ФТС России от 29.06.2010 N 01-11/31847 "О неприменении отдельных норм Таможенного кодекса Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ" указано, что с 1 июля 2010 г. на территории Российской Федерации вводится в действие Таможенный кодекс таможенного союза (далее - ТК ТС), нормы которого имеют прямое действие. ТК РФ до его отмены действует в части, не противоречащей ТК ТС.
Так, в соответствии со ст. 296 ТК ТС реэкспорт - таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
Под таможенную процедуру реэкспорта могут помещаться товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если эти товары возвращаются по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке, при соблюдении следующих условий:
товары помещаются под таможенную процедуру реэкспорта в течение одного года со дня, следующего за днем выпуска для внутреннего потребления;
таможенному органу представлены документы в соответствии со ст. 299 ТК ТС;
товары не использовались и не ремонтировались на таможенной территории таможенного союза, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров;
товары могут быть идентифицированы таможенным органом (пп. 2 п. 1 ст. 297 ТК ТС).
Согласно ст. 301 ТК ТС в отношении товаров, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 297 ТК ТС, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта и фактически вывезенных с таможенной территории таможенного союза, производится возврат (зачет) уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов в соответствии с гл. 13 ТК ТС.
Статьей 90 гл. 13 ТК ТС установлено, что возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей либо таможенному органу которого представлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.
Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется в порядке, установленном законодательством государства - члена таможенного союза, в котором произведены уплата и (или) взыскание таких таможенных пошлин, с учетом особенностей, установленных международным договором государств - членов таможенного союза.
Пунктом 2 ст. 356 ТК РФ установлено, что возврат таможенных пошлин, налогов в случаях, указанных в п. 1 данной статьи, производится при подаче заявления об этом не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, в соответствии со ст. 355 ТК РФ применительно к возврату излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. При этом положения п. 7 ст. 355 ТК РФ не применяются.
Таким образом, у российской организации есть право на возврат таможенного НДС в соответствии со ст. 356 ТК РФ в случае возврата иностранному поставщику некачественного товара при выполнении условий помещения товаров под таможенный режим реэкспорта.
Для возврата уплаченного таможенного НДС ст. 356 ТК РФ установлен годичный срок обращения.
Л. Г.Жадан
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.07.2010