Каков порядок уплаты налога при УСН по операции передачи земельного участка учредителю ООО (физическому лицу) в связи с его выходом из состава учредителей?

Ответ: Участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). ООО обязано выплатить выходящему из него участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Действительная стоимость доли участника в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. п. 2, 8 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ).

В силу ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, при передаче имущества (в данном случае - земельного участка) в пределах первоначального взноса участнику у ООО, применяющего упрощенную систему налогообложения, объекта налогообложения не возникает.

В случае если действительная стоимость доли выбывшего участника превышает номинальную, признать в расходах "упрощенца" стоимость имущества (земельного участка), переданного в оплату превышения, нельзя. Такой вид расхода не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, как было сказано выше, действительная стоимость доли участника в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала.

Кроме того, заметим, что, поскольку земельный участок не относится к амортизируемым основным средствам при применении УСН, при его передаче участнику обязанности пересчитать налоговую базу за весь период пользования земельным участком, как при передаче амортизируемых ОС, у ООО не возникает.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

07.07.2010