Организация на протяжении более чем одного года сдает в аренду принадлежащее ей здание, которое находится у нее на балансе в качестве основного средства. При этом фактическое строительство здания завершено, но отсутствует разрешение на его ввод в эксплуатацию. Правомерно ли обложение данного здания налогом на имущество организаций, если организация полагает, что этот налог необходимо начислять с момента получения указанного разрешения?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций по общему правилу признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

На основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, здания относятся к основным средствам для целей данного Положения.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В данном случае требования указанного пункта соблюдены.

Согласно ч. 1 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации.

ПБУ 6/01 не указывает наличие данного документа как необходимого условия для принятия актива организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Однако в соответствии с Письмом Минфина России от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01 разрешение на ввод объекта строительства в эксплуатацию является основанием для регистрации прав собственности и учета объекта в составе основных средств и, следовательно, для налогообложения налогом на имущество организаций.

Вместе с тем в случае, который рассматривается в данном Письме, объекты фактически не эксплуатировались.

Отметим, что п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, допускает принятие к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств тех объектов недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются.

Как следует из судебной практики, отсутствие разрешения на ввод объекта в эксплуатацию само по себе не является основанием для освобождения данного объекта от обложения налогом на имущество организаций (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2009 N А58-8541/2008 и ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2009 N Ф04-2762/2009(2762-А45-37)).

Также ФАС Московского округа в Постановлении от 29.01.2009 N КА-А40/12265-08 по делу N А40-57439/07-98-323, рассматривая спор о начислении налога на прибыль, отметил, что разрешение уполномоченного органа на ввод в эксплуатацию объектов связи не является обязательным условием для учета спорного имущества в качестве основных средств и не влечет налоговых последствий. Данная позиция согласуется с правовой позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 N 5600/07.

По нашему мнению, если организация в отсутствие разрешения на ввод объекта в эксплуатацию приняла решение о его использовании в хозяйственной деятельности или сдаче в аренду, ей следует отразить объект в составе основных средств.

Следовательно, обложение данного здания налогом на имущество организаций является правомерным.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.07.2010