Организация не учла корову, находящуюся у нее на балансе в качестве основных средств, при обложении своего имущества налогом на имущество организаций на основании пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ. Правомерно ли данное действие?

Ответ: На основании п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций по общему правилу признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В силу п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, рабочий, продуктивный и племенной скот относится к основным средствам для целей данного Положения.

Как следует из Введения Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, к продуктивному скоту относятся, в частности, коровы.

Также п. 150 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559, установлено, что каждому животному основного стада при зачислении в состав основных средств присваивается соответствующий инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т. п.) дается и кличка. На каждое животное основного стада открывается инвентарная карточка (форма N ОС-6), в которую заносятся все данные, характеризующие животное.

В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Статьей 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" установлено, что к природным ресурсам относятся компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность.

При этом к компонентам природной среды относится, в частности, животный мир.

Согласно преамбуле Федерального закона от 24.04.1995 N 52-ФЗ "О животном мире" (далее - Закон N 52-ФЗ) животный мир является возобновляемым природным ресурсом.

Однако, как указывает ст. 1 Закона N 52-ФЗ, животный мир - это совокупность живых организмов всех видов диких животных, постоянно или временно населяющих территорию Российской Федерации и находящихся в состоянии естественной свободы, а также относящихся к природным ресурсам континентального шельфа и исключительной экономической зоны Российской Федерации.

Данная статья также характеризует объект животного мира как организм животного происхождения (дикое животное).

Из положений ч. 3 ст. 3, ч. 2 ст. 22, ч. 1 ст. 27 Закона N 52-ФЗ следует, что сельскохозяйственные и домашние животные не относятся к диким.

Следовательно, корова не может быть отнесена к животному миру и природному ресурсу и подлежит обложению налогом на имущество организаций.

Таким образом, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ в данном случае не может быть применен, и действие организации является неправомерным.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.07.2010