Правомерно ли исключение из налоговой базы по налогу на имущество организаций водных каналов, находящихся на балансе организации в качестве основных средств, в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ?

Ответ: На основании п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Пункт 1 ст. 375 НК РФ гласит, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Данным пунктом также установлено, что при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций по общему правилу признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Однако в соответствии с пп. 1 п. 4 данной статьи не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Как установлено п. 4 ст. 1 Водного кодекса РФ, под водным объектом понимается природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.

В силу п. 2 ч. 2 ст. 5 ВК РФ к поверхностным водным объектам относятся водотоки (реки, ручьи, каналы).

Часть 3 данной статьи указывает, что поверхностные водные объекты состоят из поверхностных вод и покрытых ими земель в пределах береговой линии.

Согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, исключение из налоговой базы по налогу на имущество организаций водных каналов, находящихся на балансе организации в качестве основных средств, в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ является правомерным.

Данная позиция подтверждается выводами судебной практики (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2010 N А56-49750/2009 и Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010 N А56-48275/2009).

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.07.2010