Какие ставки НДС применяются при реализации (оптовой продаже) яиц в коробках, если при приобретении яиц применяется ставка 10%, а коробок - ставка 18%?

Ответ: Перечень товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, определен п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Налогообложение при реализации яиц производится по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Коробки, в которые упаковываются яйца, считаются тарой однократного использования. При реализации товара стоимость тары однократного использования (например, бумажной, картонной, полиэтиленовой), как правило, включается в себестоимость затаренной продукции и отдельно покупателем не оплачивается (п. 162 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В том случае, когда тара приобретается отдельно от товара, ее стоимость не меняет стоимость принятых на учет товаров (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н), следовательно, стоимость тары следует учитывать обособленно.

Общие правила определения налоговой базы для различных объектов налогообложения по НДС установлены ст. 153 НК РФ.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

С учетом вышесказанного стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, лучше указать в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах отдельной строкой с разными ставками НДС, в противном случае с учетом мнения налоговых органов, выраженного в Письме МНС России от 19.04.2004 N 01-2-03/555, у организации, применяющей ставку НДС 10% при оптовой реализации яиц в коробках, могут возникнуть споры с налоговыми органами.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.07.2010