Российская организация по агентскому договору оказывает услуги по поиску покупателей и продаже товара иностранной (кипрской) организации, не зарегистрированной на территории РФ. Должна ли российская организация начислить НДС с агентского вознаграждения?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

То есть, по сути, по агентскому договору агент оказывает принципалу услуги, предусмотренные договором.

Аналогичный вывод содержится в Определениях ВАС РФ от 08.12.2009 N ВАС-16221/09 по делу N А48-4246/08-14, от 28.10.2009 N ВАС-14245/09 по делу N А32-68/08-4/23-59/263.

Пунктом 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщиками НДС признаются организации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ установлено, что местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение данного подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Вместе с тем пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ не предусматривает такую деятельность, как предоставление услуг агента по поиску покупателей и продаже товара.

При этом пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Как указал Минфин России в своем Письме от 26.03.2008 N 03-07-08/69, порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ. Так, на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации посреднических услуг, оказываемых по агентскому договору, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.

На основании изложенного и учитывая, что агент оказывает принципалу услуги, местом реализации услуг по поиску покупателей и продаже товара, оказываемых российской организацией иностранной организации, признается территория РФ.

Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (подписано в г. Никозии 05.12.1998), ратифицировано Российской Федерацией Федеральным законом от 17.07.1999 N 167-ФЗ.

Пунктом 3 ст. 2 названного Соглашения установлено, что указанное Соглашение применяется к следующим налогам применительно к Российской Федерации: налогу на прибыль (доход) предприятий и организаций; подоходному налогу с физических лиц; налогу на имущество предприятий и налогу на имущество физических лиц.

Применительно к Кипру: к подоходному налогу; корпоративному налогу на доход; специальному сбору на защиту Республики; налогу на недвижимое имущество и налогу на прирост стоимости капитала.

Таким образом, очевидно, что указанное Соглашение не распространяется на НДС.

Аналогичный вывод изложен в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2005 по делу N А56-33872/2004, оставленном без изменения Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2005 N А56-33872/04.

Следовательно, в отношении налогообложения НДС услуг агента, оказываемых российской организацией принципалу - кипрской организации, действует порядок, установленный гл. 21 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 156 НК РФ установлено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов), при исполнении любого из указанных договоров.

При этом согласно п. 3 ст. 164 НК РФ агентское вознаграждение облагается НДС по ставке 18%.

На основании изложенного российская организация, оказывающая агентские услуги кипрской организации по поиску покупателей и продаже товаров, обязана исчислить и уплатить НДС с сумм агентского вознаграждения по ставке 18%.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

07.07.2010