Организация получила по почте в январе 2010 г. счет-фактуру за приобретенный товар, датированный декабрем 2009 г. В каком периоде организация вправе предъявить к вычету сумму НДС по указанному счету-фактуре?

Ответ: Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе по реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пунктом 1 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, установлено, что покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.

При этом п. 2 названных Правил определено, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

Таким образом, организация вправе учесть полученный счет-фактуру в момент поступления, а не в момент его выставления продавцом.

Данный вывод подтверждается в Постановлении ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 по делу N А06-659/08.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 02.09.2008 по делу N А12-17700/07 указал, что налоговое законодательство не ограничивает право налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний налоговый период, чем налоговый период, в котором возникло данное право, с учетом соблюдения всех условий применения вычета.

Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 11.12.2008 N КА-А40/11416-08 по делу N А40-26218/08-111-45, ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2 по делу N А50-17977/06.

Следовательно, в случае, если счет-фактура получен организацией в налоговом периоде, отличном от налогового периода, в котором указанный счет-фактура был выставлен, организация вправе предъявить НДС к вычету по данному счету-фактуре в том налоговом периоде, в котором он был получен.

При этом следует учитывать, что ФАС Поволжского округа в Постановлении от 02.09.2008 по делу N А12-17700/07 сделал вывод, что до получения счета-фактуры от поставщика у организации отсутствует право на предъявление НДС к вычету.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-11/160.

При этом следует учитывать, что УФНС России по г. Москве в своем Письме от 20.04.2007 N 19-11/036466 указал, что в случае получения счета-фактуры, направленного поставщиком товаров по почте, подтверждением даты его получения может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура.

Таким образом, следует вывод, что организация вправе предъявить к вычету суммы НДС в январе 2010 г. по счету-фактуре, датированному декабрем 2009 г. и полученному организацией в январе 2010 г. Однако в этом случае необходимо учитывать, что дата получения счета-фактуры в периоде, отличном от даты выставления, должна подтверждаться конвертом с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

07.07.2010