Дачное некоммерческое партнерство (далее - ДНП) приобретает электроэнергию и в дальнейшем передает ее как своим членам, так и иным лицам, не являющимся членами ДНП. Иные лица, не являющиеся членами ДНП, компенсируют (возмещают) ДНП стоимость потребленной ими электроэнергии. Будут ли признаваться доходом в целях исчисления налога на прибыль ДНП суммы компенсаций, полученных ДНП от иных лиц, не являющихся членами ДНП?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных п. 2 ст. 2 Закона N 7-ФЗ.

Следовательно, некоммерческое партнерство является некоммерческой организацией.

Пунктом 1 ст. 2 Закона N 7-ФЗ определено, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

При этом п. 2 ст. 8 Закона N 7-ФЗ установлено, что некоммерческое партнерство вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано.

Согласно п. 2 ст. 24 Закона N 7-ФЗ некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Таким образом, некоммерческое партнерство наряду со своей основной некоммерческой деятельностью вправе осуществлять также предпринимательскую деятельность.

Аналогичный вывод изложен в Постановлениях ФАС Московского округа от 08.07.2009 N КГ-А41/5888-09 по делу N А41-17123/08, ФАС Уральского округа от 07.11.2006 N Ф09-9831/06-С6 по делу N А76-52271/2005, в Письме УФНС России по г. Москве от 11.05.2005 N 20-12/33385.

Пунктом 1 ст. 539 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В указанном случае ДНП является абонентом по смыслу ст. 539 ГК РФ, при этом в соответствии со ст. 545 ГК РФ абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации.

Отсюда следует, что обязательным условием передачи электроэнергии иным лицам, не являющимся членами ДНП, является получение разрешения ДНП на такую передачу у энергоснабжающей организации.

Аналогичный вывод изложен в Определении ВАС РФ от 02.10.2009 N ВАС-12226/09 по делу N А41-18946/08.

Пунктом 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе российские организации.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ определено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Как указало УФНС России по г. Москве в своем Письме от 21.05.2008 N 19-11/048675, в доходах организации-абонента для целей налогообложения прибыли плата, полученная от организаций-субабонентов в виде возмещения расходов по энерго-, водо - и теплоснабжению, не учитывается.

Однако в Письме Минфина России от 02.02.2005 N 03-03-02-04/1/28 отражен иной подход: суммы, оплаченные субабонентами за потребляемую ими электроэнергию, должны учитываться у организации-абонента в составе доходов. В данном Письме речь идет об организации (абоненте электроснабжающей организации), применяющей упрощенную систему налогообложения. С учетом того, что ее доходы определяются соответственно исходя из положения ст. ст. 249 и 250 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ), приведенный вывод можно применить к рассматриваемому случаю.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15.10.2008 по делу N А52-312/2008 указал, что в случае передачи абонентом электроэнергии субабоненту возникает сложная структура договорных связей: отношения между энергоснабжающей организацией и абонентом опосредуются договором энергоснабжения, а отношения, складывающиеся между абонентом и субабонентом, - договором на пользование электрической энергией. При этом абонент, с одной стороны, выступает перед энергоснабжающей организацией как потребитель энергии и несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств субабонента; с другой же стороны, он выступает перед субабонентом в качестве энергоснабжающей организации и, следовательно, несет ответственность за нарушение последней своих обязательств.

Таким образом, абонент по отношению к субабоненту является энергоснабжающей организацией и передача абонентом электроэнергии субабоненту будет являться реализацией по смыслу ст. 39 НК РФ; соответственно, суммы, полученные абонентом от субабонента, будут являться для первого доходом.

Из изложенного следует, что мнения судов, налоговых органов и Минфина России по рассматриваемому вопросу неоднозначны. Поэтому, если ДНП решит не включать суммы компенсации за электроэнергию от лиц, не являющихся участниками ДНП в состав доходов в целях исчисления налога на прибыль, ему следует быть готовым отстаивать свою точку зрения в суде.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

07.07.2010