Работник на основном месте работы освобожден от уплаты страховых взносов в ПФР, ОМС, ФСС РФ, так как достиг предельного уровня зарплаты 415 000 руб. с начала года. При этом он устроился на работу по совместительству в другую организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения. Нужно ли организации, в которой он будет работать по совместительству, начислять и уплачивать за него страховые взносы во внебюджетные фонды? Действует ли освобождение от страховых взносов по предельному уровню его доходов?

Ответ: Согласно ч. 1 - 4 ст. 282 Трудового кодекса РФ под совместительством понимается выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Заключать трудовые договора о работе по совместительству можно с неограниченным числом работодателей. В трудовом договоре обязательно нужно указать, что работа является совместительством.

Согласно ч. 1 и 2 ст. 285 ТК РФ оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ.

Выполнение работниками другой оплачиваемой работы в свободное от основной работы время осуществляется на условиях трудового договора о работе по совместительству.

Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., регулируются объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов и суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, в том числе и применяющие упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ в 2010 г. применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, в том числе и для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения: ПФР - 14 процентов; ФСС РФ - 0 процентов; ФФОМС - 0 процентов.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением выплат лицам, относящимся к вышеупомянутым отдельным категориям самозанятых лиц), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Статья 8 Закона N 212-ФЗ определяет для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, базу для начисления страховых взносов как сумму выплат и иных вознаграждений, составляющих объект обложения страховыми взносами, начисленных в пользу физических лиц, за исключением необлагаемых выплат, указанных в ст. 9 этого же Закона.

Следовательно, указанные выплаты по трудовому договору, заключенному с работником на условиях внешнего совместительства, признаются объектом обложения страховыми взносами. Организация, производящая выплаты по договору совместительства, определяет базу для исчисления страховых взносов по каждому физическому лицу отдельно и рассчитывает ее за каждый календарный месяц нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица - 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.

В соответствии с данной нормой с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Так как выплаты в пользу лиц, выполняющих работу на условиях совместительства, подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке, организация, заключившая с работником договор совместительства, должна рассчитывать страховые взносы в отношении этого работника с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом и вести индивидуальный учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, а также сумм страховых взносов работника, в пользу которого осуществлялись выплаты (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ) с учетом применения пониженных тарифов страховых взносов для организаций, применяющих УСН.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.07.2010