Организация, основным видом деятельности которой является производство автомобильных запчастей, планирует осуществить набор работников в токарный цех из числа студентов, оканчивающих свое обучение по данной специальности и не имеющих опыта работы. В этих целях организация планирует заключать ученические договоры на профессиональное обучение согласно ст. 198 ТК РФ. С лицами, успешно прошедшими обучение, впоследствии будут заключены трудовые договоры. На период ученичества будет выплачиваться стипендия. Подлежит ли исчислению НДФЛ в данном случае?

Ответ: В соответствии со ст. 198 Трудового кодекса РФ организация имеет право заключить с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение.

Статьей 204 ТК РФ предусмотрено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Согласно ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. В частности, п. 11 ст. 217 НК РФ предусмотрен ряд видов стипендий, не подлежащих налогообложению.

Стипендии, выплачиваемые организацией в соответствии с ученическими договорами на профессиональное обучение в порядке, предусмотренном ст. 204 ТК РФ, не могут быть отнесены к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения в соответствии с п. 11 ст. 217 НК РФ. Соответственно, указанные стипендии подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Данная позиция изложена в Письмах Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123, УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 N 28-11/021233 и от 26.12.2006 N 28-10/114805.

Первый арбитражный апелляционный суд в своем Постановлении от 06.05.2009 по делу N А38-3841/2008-5-270 также делает вывод, что стипендии, выплачиваемые организацией работнику согласно ученическому договору на профессиональное обучение или на переобучение без отрыва или с отрывом от производства, не подпадают под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Т. Н.Тюнина

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

06.07.2010