Законом РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" предусмотрен ряд полномочий РФ в области содействия занятости населения, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов РФ, к числу которых относится оказание государственных услуг по содействию самозанятости безработных граждан. Постановлением Правительства Москвы от 04.08.2009 N 727-ПП "Об утверждении Положения о порядке содействия самозанятости безработных и иных категорий граждан и предоставления из бюджета города Москвы субсидий безработным гражданам" предусматривается выдача за счет средств бюджета г. Москвы субсидий безработным гражданам на организацию самозанятости. Субсидия предоставляется на полное или частичное возмещение затрат по организации самозанятости безработным гражданам, обоснованных бизнес-планом, включая компенсацию затрат по государственной регистрации в качестве юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, за исключением расходов на оплату труда. Подлежит ли полученная гражданином, признанным в установленном порядке безработным, указанная субсидия включению в доход физического лица для целей исчисления и уплаты НДФЛ? В случае если физическим лицом для целей организации самозанятости было создано юридическое лицо, будут ли указанные средства включены в состав доходов организации для целей уплаты налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 7.1 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" к полномочиям Российской Федерации в области содействия занятости населения, переданным для осуществления органам государственной власти субъектов Российской Федерации, относится, в частности, оказание в соответствии с законодательством о занятости населения государственных услуг по содействию самозанятости безработных граждан.

Пунктом 3.1 Положения о порядке содействия самозанятости безработных и иных категорий граждан и предоставления из бюджета города Москвы субсидий безработным гражданам, утвержденного Постановлением Правительства Москвы от 04.08.2009 N 727-ПП, предусмотрено предоставление субсидии на полное или частичное возмещение затрат по организации самозанятости безработным гражданам, обоснованных бизнес-планом, включая компенсацию затрат по государственной регистрации в качестве юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, за исключением расходов на оплату труда.

При этом согласно п. 3.2 указанного Положения одним из необходимых условий для получения субсидии на компенсацию затрат по государственной регистрации в качестве юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является получение свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей в соответствии с заключенным договором об организации самозанятости.

Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ в ст. 223 Налогового кодекса РФ внесены дополнения, устанавливающие особый порядок учета сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти.

В соответствии с п. 3 ст. 223 НК РФ (в ред. Федерального закона N 41-ФЗ) указанные суммы учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

При этом следует обратить внимание, что действие положений п. 3 ст. 223 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 4 ст. 5 Федерального закона N 41-ФЗ).

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, самостоятельно производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Вместе с этим указанные лица в соответствии со ст. 221 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Исходя из изложенного субсидия, полученная физическим лицом в соответствии с Положением о порядке содействия самозанятости безработных и иных категорий граждан и предоставления из бюджета города Москвы субсидий безработным гражданам на полное или частичное возмещение затрат по организации самозанятости безработным гражданам, обоснованных бизнес-планом, включая компенсацию затрат по государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, признается доходом только после ее целевого расходования и в размере фактически осуществленных расходов налогового периода.

При этом сумма такой субсидии, полученная физическим лицом, зарегистрировавшимся в качестве индивидуального предпринимателя и применяющим общую систему налогообложения (НДФЛ), должна учитываться в составе доходов, полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности. Исчисление и уплата НДФЛ при этом осуществляются в порядке, предусмотренном ст. 227 "Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами" НК РФ.

Израсходованные суммы таких субсидий должны быть учтены на основании п. 1 ст. 221 НК РФ в составе профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

В случае если физическому лицу, создавшему юридическое лицо для целей организации самозанятости, предоставляется субсидия на полное или частичное возмещение затрат по организации самозанятости, обоснованных бизнес-планом, включая компенсацию затрат по государственной регистрации в качестве юридического лица, такая субсидия должна учитываться в составе доходов организации для целей уплаты налога на прибыль.

При этом следует иметь в виду, что Федеральным законом N 41-ФЗ в ст. ст. 271 и 273 НК РФ внесены дополнения, в соответствии с которыми суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

Указанные дополнения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 4 ст. 5 Федерального закона N 41-ФЗ).

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

06.07.2010