Безработным гражданином получена субсидия на организацию самозанятости в соответствии с Положением о порядке содействия самозанятости безработных и иных категорий граждан и предоставления из бюджета города Москвы субсидий безработным гражданам (утв. Постановлением Правительства Москвы от 04.08.2009 N 727-ПП). В каком порядке данная выплата подлежит налогообложению НДФЛ?

Ответ: В силу пп. 3 п. 1 ст. 7.1 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" к полномочиям Российской Федерации в области содействия занятости населения, переданным для осуществления органам государственной власти субъектов Российской Федерации, относится, в частности, оказание в соответствии с законодательством о занятости населения государственных услуг по содействию самозанятости безработных граждан.

Пунктом 3.1 Положения о порядке содействия самозанятости безработных и иных категорий граждан и предоставления из бюджета города Москвы субсидий безработным гражданам, утвержденного Постановлением Правительства Москвы от 04.08.2009 N 727-ПП, предусмотрено предоставление субсидии на полное или частичное возмещение затрат по организации самозанятости безработным гражданам, обоснованных бизнес-планом, включая компенсацию затрат по государственной регистрации в качестве юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, за исключением расходов на оплату труда.

При этом согласно п. 3.2 указанного Положения одним из необходимых условий для получения субсидии на компенсацию затрат по государственной регистрации в качестве юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является получение свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей в соответствии с заключенным договором об организации самозанятости.

Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ в ст. 223 Налогового кодекса РФ внесены дополнения, устанавливающие особый порядок учета сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти.

В соответствии с п. 3 ст. 223 НК РФ (в ред. Федерального закона N 41-ФЗ) указанные суммы учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

При этом следует обратить внимание на то, что действие положений п. 3 ст. 223 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 4 ст. 5 Федерального закона N 41-ФЗ).

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, самостоятельно производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Вместе с этим указанные лица, в соответствии со ст. 221 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Исходя из изложенного субсидия, полученная физическим лицом в соответствии с Положением о порядке содействия самозанятости безработных и иных категорий граждан и предоставления из бюджета города Москвы субсидий безработным гражданам на полное или частичное возмещение затрат по организации самозанятости безработным гражданам, обоснованных бизнес-планом, включая компенсацию затрат по государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, признается доходом только после ее целевого расходования и в размере фактически осуществленных расходов налогового периода.

При этом сумма такой субсидии, полученная физическим лицом, зарегистрировавшимся в качестве индивидуального предпринимателя и применяющим общую систему налогообложения (НДФЛ), должна учитываться в составе доходов, полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности. Исчисление и уплата НДФЛ при этом осуществляются в порядке, предусмотренном ст. 227 "Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами" НК РФ.

Израсходованные суммы таких субсидий должны быть учтены на основании п. 1 ст. 221 НК РФ в составе профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

06.07.2010