Организация получила на расчетный счет в январе 2010 г. деньги по договору займа. В этом же месяце она предоставила беспроцентный денежный заем своему поставщику. Можно ли признать для целей исчисления налога на прибыль расходы на уплату процентов по полученному организацией займу?

Ответ: Проценты по займам можно включить во внереализационные расходы, если затраты на уплату этих процентов являются экономически оправданными (п. 1 ст. 252, пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

По мнению налоговых органов, при выдаче беспроцентных займов за счет заемных средств эти деньги не используются в деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому такие расходы экономически не оправданны и не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2005 N 20-12/12463).

Однако если налогоплательщик на момент выдачи беспроцентного займа располагал собственными средствами, достаточными для его предоставления, и нет доказательств, что беспроцентные займы предоставлялись за счет заемных (кредитных) средств, то суды признают расходы на уплату процентов обоснованными (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 N А05-6193/2007, ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 N А12-3509/08, ФАС Уральского округа от 19.08.2009 N Ф09-5980/09-С2).

Таким образом, организация вправе признать расходы на уплату процентов, если у нее на расчетном счете на дату выдачи беспроцентного займа были собственные средства (например, выручка от реализации товаров) в размере, достаточном для предоставления беспроцентного займа, и если нет доказательств причинно-следственной связи между получением заемных средств и предоставлением беспроцентного займа. В случае если налоговый орган попытается не признать такие расходы, то организация сможет отстоять свою правоту в суде.

В то же время, даже если выяснится, что полученные заемные средства были потрачены на выдачу беспроцентного займа, проценты, по нашему мнению, можно будет учесть во внереализационных расходах. Но для этого надо будет доказать, что выдача беспроцентного займа связана с деятельностью, направленной на получение дохода. Например, беспроцентные займы выдавались контрагентам, от которых зависела хозяйственная деятельность организации, в результате чего был обеспечен бесперебойный производственный процесс и организация смогла заключить с контрагентами договоры на более выгодных условиях либо беспроцентные займы выдавались дочерним компаниям и т. п. То есть положительный экономический эффект от предоставления заемных средств может выражаться не только в получении процентов. В таких ситуациях суды, как правило, поддерживают налогоплательщика и разрешают учесть проценты в расходах для целей налога на прибыль (Постановления ФАС Московского округа от 24.12.2009 N КА-А40/13939-09, ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 N А44-2221/2008, ФАС Уральского округа от 09.01.2008 N Ф09-10853/07-С3).

В любом случае НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком расходы с позиции их экономической оправданности (п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П).

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

01.07.2010