Организация привлекает кредит для приобретения нового производственного оборудования, соответствующего признакам инвестиционного актива. Как правильно учесть банковскую комиссию за открытие и ведение ссудного счета при получении кредита? Надо ли при формировании первоначальной стоимости оборудования в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на имущество организаций включать банковскую комиссию в первоначальную стоимость оборудования?

Ответ: При определении налоговой базы по налогу на имущество основные средства учитываются по их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ).

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты по кредиту или займу, полученному для приобретения или строительства инвестиционного актива (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Однако плата за кредит редко ограничивается одними лишь процентами. Обычно банк берет еще какие-нибудь платежи за выдачу кредита и его обслуживание. По мнению Минфина России, банковская комиссия по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива, должна быть учтена как прочий расход, поскольку к процентам она не относится (Письмо Минфина России от 10.12.2009 N 03-05-05-01/77). Это полностью согласуется с ПБУ 15/2008, по которому в стоимость инвестиционного актива включаются только проценты, а не все расходы по долговым обязательствам.

Таким образом, комиссия банка не должна включаться в первоначальную стоимость оборудования, поскольку это дополнительные расходы по кредиту, а не проценты (п. п. 3, 7 ПБУ 15/2008).

Обратите внимание, что в налоговом учете для целей налога на прибыль комиссия банка будет относиться к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

01.07.2010