Вправе ли налоговый орган взыскать недоимку по налогам с расчетного счета организации, если денежные средства, находящиеся на расчетном счете организации, получены из бюджета по государственному контракту на конкретные цели?

Ответ: Налогоплательщики обязаны самостоятельно в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ, уплачивать законно установленные налоги. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (п. 1 ст. 46 НК РФ).

В п. 2 ст. 11 НК РФ даны понятия "счета (счет)" - расчетные (текущие) счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, и "лицевые счета" - счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Учет операций по исполнению бюджета, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, производится на лицевых счетах, открываемых в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ в Федеральном казначействе (ст. 220.1 Бюджетного кодекса РФ).

То есть расчетный счет налогоплательщика в банке - не то же самое, что лицевой счет бюджетополучателя в органах Федерального казначейства. Действительно, обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ по общему правилу не производится.

Иммунитет бюджетов бюджетной системы РФ - это правовой режим, при котором обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется только на основании судебного акта (п. п. 1 - 3 ст. 239 БК РФ).

То есть к лицевым счетам получателей бюджетных средств, открытым в органах Федерального казначейства, предъявляются иные требования, чем к расчетным счетам налогоплательщиков, открытым в банках.

Таким образом, НК РФ не предусмотрен запрет налоговым органам по взысканию налогов с расчетного счета налогоплательщика за счет денежных средств, поступивших на его расчетный счет из бюджета, поскольку деньги, поступившие на расчетный счет налогоплательщика, являются его собственными средствами, а не бюджетными.

Стоит отметить, что и ранее суды занимали аналогичную точку зрения (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.09.2008 N А55-18013/2007). Но споры с налогоплательщиками продолжались. Поэтому Президиум ВАС РФ высказался по этому вопросу, поддержав в этом споре налоговые органы (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 N 8580/09).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

01.07.2010