Предприниматель, применяющий ЕНВД, покупая товары у организаций, доставлял их собственным транспортом себе на склад, а организации-поставщики возмещали ему стоимость доставки. Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог, посчитав, что деятельность по доставке товара должна облагаться ЕНВД. Есть ли основания для признания правомерными действий налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Понятие "услуги по перевозке пассажиров и грузов" для целей налогообложения НК РФ не определено, а значит, при определении данного понятия подлежат применению нормы гражданского законодательства (ст. 11 НК РФ).

На основании ст. 785 Гражданского кодекса РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.

Следовательно, оказание услуг по перевозке грузов предполагает наличие грузоотправителя и перевозчика. Перевозка собственного груза (товара) не подпадает под установленное гражданским законодательством понятие "договор перевозки груза".

Кроме того, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться для отдельных видов деятельности.

Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

ЕНВД для отдельных видов деятельности может уплачиваться только в том случае, если соответствующие работы, услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Таким образом, деятельность предпринимателя по доставке приобретенного товара может подлежать обложению ЕНВД только в случае, если данные услуги осуществляются по отдельно оформленному договору перевозки груза и выполняются условия ст. 346.26 НК РФ.

Стоит отметить, что и суды придерживаются аналогичной позиции (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2010 N А19-17894/08).

Что касается позиции контролирующих органов, то в ситуации, когда продавец доставляет свой товар покупателю, они отмечали, что деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям, является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, и не облагается ЕНВД (Письмо Минфина России от 04.10.2007 N 03-11-04/3/389). Такие услуги могут облагаться ЕНВД, только если их оказывают на основании отдельного договора перевозки груза (Письмо Минфина России от 30.10.2008 N 03-11-05/266).

В ситуации, когда организация занимается вывозом жидких бытовых отходов в места утилизации, финансовое ведомство также указало, что деятельность организации связана с обращением с отходами и с услуг по перевозке грузов организация ЕНВД уплачивать не должна (Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-06/3/166).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

01.07.2010